Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Ндс агентский договор с нерезидентом

Когда российская организация выступает в роли налогового агента?

При работе с иностранными партнерами первый вопрос, который нужно решить бухгалтеру, состоит в том, нормам какого законодательства следовать при налогообложении доходов и расходов по контракту, заключенному с иностранным партнером. Напомним, что нормы международных соглашений имеют приоритет над нормами отечественного налогового законодательства (ст. 7 НК РФ).

— при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах (п. 1 ст. 161 НК РФ);

https://www.youtube.com/watch?v=upload

— при участии в расчетах в качестве посредника, реализующего на территории РФ товары (работы, услуги), имущественные права иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Возникает вопрос: как узнать, что зарубежный партнер не состоит на учете в качестве налогоплательщика? Очень просто. Иностранцы встают на учет по месту нахождения постоянного представительства, которому присваиваются свои ИНН, КПП. Если деньги идут на счет данного представительства, то российской организации не нужно исполнять обязанности агента за иностранную компанию, последняя сама будет налогоплательщиком в лице зарегистрированного в налоговых органах филиала (подразделения).

Несколько слов о применении норм налогового законодательства

Если вы — посредник между иностранцем, продающим товары или услуги на территории РФ, и российским покупателем и оплата иностранцу идет через вас, то в некоторых ситуациях вы становитесь налоговым агентом по НДС.

Когда это происходит, что является налоговой базой по НДС, из каких средств уплачивается налог — эти вопросы мы и обсудим.

Рассмотрим вторую ситуацию, когда вы становитесь налоговым агентом. Вы — посредник российской организации, которая поручила вам приобрести для нее товары (работы, услуги), и вы приобретаете их у иностранца. Вы будете агентом, если {amp}lt;22{amp}gt;:

  • иностранец-нерезидент не состоит на учете в налоговом органе РФ;
  • местом реализации признается территория РФ;
  • вы сами перечисляете иностранцу деньги.

Предупреди юриста

Ндс агентский договор с нерезидентом

Чтобы не было споров с иностранцем относительно суммы перечисляемых ему денег, в договоре лучше оговорить, что с перечисляемого ему дохода будет удержан НДС.

Налоговой базой в этом случае будет цена приобретенных вами для принципала товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налог исчисляется по расчетной ставке 18/118 или 10/110 {amp}lt;23{amp}gt;.

По выполненным работам и оказанным услугам налог вы перечисляете в бюджет одновременно с перечислением денег иностранцу-нерезиденту {amp}lt;24{amp}gt;. А по приобретенным товарам налог нужно перечислить по окончании квартала, в котором деньги перечислены иностранцу, — равными долями в срок не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за этим кварталом {amp}lt;25{amp}gt;. Налог уплачивается в рублях, а налоговая база определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату фактического удержания налога {amp}lt;26{amp}gt;.

Ситуация, когда услуги приобретаются у иностранных партнеров через посредников заказчика, не часто, но встречается. В таких случаях обязанности налогового агента по уплате НДС возлагаются на посредника, действующего от своего имени и за счет комитента (иностранной компании).

Допустим, покупатель (комитент), приобретая услуги по техническому обслуживанию у иностранного производителя оборудования, работает с ним не напрямую, а через своего посредника (комиссионера) — российскую компанию. В этом случае для удержания и перечисления суммы налога в бюджет за иностранного партнера посредник — налоговый агент определяет налоговую базу расчетным методом как произведение стоимости приобретаемых услуг и ставки налога, равной 18/118 (если контрактом предусмотрено удержание налога с дохода нерезидента).

В свою очередь, покупатель, приобретающий таким образом услуги (работы), имеет право принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет посредником, при условии, что налоговый агент не только правильно исчислил налог, но и не забыл при этом составить и предъявить покупателю счет-фактуру от своего имени с пометкой «за иностранное лицо».

Оформленный за иностранного партнера счет-фактуру посредник регистрирует в книге продаж (это является основанием начисления и перечисления налога в бюджет) без соответствующего отражения в книге покупок. К вычету налог предъявляет комитент (конечный покупатель услуг) в случае использования им этих услуг для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС, и на основании документов, подтверждающих уплату в бюджет сумм налога, удержанного налоговым агентом, и перечисление этих сумм налога комитентом комиссионеру в составе средств на исполнение договора комиссии.

Такой вывод следует из немного запутанного, по мнению автора, Письма Минфина России от 18.01.2008 N 03-07-08/13 и Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@, которое посвящено вопросам составления счетов-фактур при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг) с участием посредников.

Пример 2. Изменим условия предыдущего примера. Допустим, что организация приобретает услуги, связанные с наладкой оборудования, через посредника. Его вознаграждение составляет 10% от суммы дохода, перечисляемого иностранному партнеру после удержания налога.

Предлагаем ознакомиться:  Основания расторжения и прекращение договора соц найма

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

На дату расчетов за оказанные услуги

Получены денежные средства от покупателя
(комитента)
(3540 евро x 39,0532 руб/евро)

51

76

138 248

Произведены расчеты с иностранным партнером
(3000 евро x 39,0532 руб/евро)

76

51

117 160

Отражен к уплате в бюджет начисленный за
счет комитента НДС
(3540 евро x 18/118 x 39,0532 руб/евро)

76

68

21 088

НДС, удержанный из доходов иностранного
партнера, перечислен в бюджет
(540 евро x 39,0532 руб/евро)

68

51

21 088

Отражено вознаграждение посредника
(300 евро x 39,0532 руб/евро) руб.

62

90-1

11 716

Начислен НДС с вознаграждения посредника
(300 евро x 18/118 x 39,0532 руб/евро) {amp}lt;*{amp}gt;

90-3

68-2

1 787

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

При оказании услуг иностранным партнером

Отражено оказание услуг иностранным
партнером
(3000 евро x 38,8534 руб/евро)

20

60

116 560

При расчетах с посредником

Перечислена оплата посреднику без НДС
(3000 евро x 39,0532 руб/евро)

76

51

117 160

НДС отдельно перечислен посреднику
(540 евро x 39,0532 руб/евро)

76-НДС

51

21 088

Произведен зачет обязательств посредника и
иностранного партнера

60

76

117 160

Отражена разница при погашении обязательства
(117 160 — 116 560) руб.

91-2

60

600

Уплаченный посредником НДС предъявлен к
вычету

68

76-НДС

21 088

Признано в расходах вознаграждение
посредника
(11 716 — 1787) руб.

20

60

9 929

Выделен предъявленный посредником НДС

19

60

1 787

Надеемся, что приведенные в статье практические рекомендации помогут российским организациям разобраться в нюансах расчетов с бюджетом по НДС, а также донести их до зарубежных партнеров.

Нерезидент — принципал (комитент, доверитель)

Первая ситуация, когда вы, как посредник, становитесь налоговым агентом, следующая. Иностранец, желающий продать свои товары (работы, услуги) на территории РФ, заключает с вами договор, по которому вы обязуетесь найти покупателей в РФ, заключить с ними договоры и отгрузить им товары, выполнить работы, оказать услуги (далее в статье мы будем называть это реализацией). Вы будете налоговым агентом, если {amp}lt;1{amp}gt;:

  • иностранец не состоит на учете в налоговом органе РФ;
  • местом реализации признается территория РФ;
  • перечисляемые иностранцу деньги идут через вас.

В каких случаях местом реализации именно товаров будет территория РФ, нам разъяснили в Минфине России.

Из авторитетных источников

Лозовая Анна Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

«Норма п. 5 ст. 161 НК РФ действует только тогда, когда товары, принадлежащие иностранному лицу, уже находятся на территории РФ и это иностранное лицо, решив их продать, заключает с этой целью агентское соглашение с российским лицом. Как вы понимаете, это случается нечасто. Например, когда в РФ реализуются товары, ранее ввезенные в Россию в режиме временного ввоза, в частности на выставку, или товары, которые являются результатом переработки давальческого сырья, ввезенного иностранцем на территорию России, или товары, приобретенные иностранцем ранее в РФ».

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Порядок исчисления НДС будет зависеть от того, была ли получена от покупателя предоплата или нет.

Вариант 1. Сначала вы получаете от покупателя 100%-ную предоплату, и только потом происходит реализация

Шаг 1. При получении аванса определяем базу по НДС, которая будет равна сумме полученной предоплаты {amp}lt;2{amp}gt;. НДС исчисляется по ставке 18/118 или 10/110 {amp}lt;3{amp}gt;.

Примечание

Налоговая база считается исходя из рублевой суммы аванса, поскольку расчеты между резидентами в иностранной валюте запрещены {amp}lt;4{amp}gt;. Из рублевого аванса удерживается НДС, а остаток аванса конвертируется в иностранную валюту и перечисляется иностранцу.

Шаг 2. Не позднее 5 календарных дней считая со дня получения предоплаты выставляем счет-фактуру на аванс {amp}lt;5{amp}gt; и регистрируем его в книге продаж на дату получения аванса {amp}lt;6{amp}gt;.

Шаг 3. Перечисляем в бюджет НДС с аванса:

  • по товарам — по окончании квартала, в котором получен аванс, равными долями в срок не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом {amp}lt;7{amp}gt;;
  • по работам и услугам — на более раннюю из дат:

(или) не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом, в котором получен аванс, равными долями {amp}lt;7{amp}gt;;

(или) одновременно с перечислением денег иностранцу {amp}lt;8{amp}gt;.

Шаг 4. На дату реализации определяем налоговую базу по НДС исходя из рублевой стоимости товаров (работ, услуг) без учета НДС, которая определяется по условиям договора с покупателем {amp}lt;9{amp}gt;. НДС считаем по ставке 18% или 10% {amp}lt;10{amp}gt;.

Лозовая А.Н., Минфин России

«При реализации через посредника, участвующего в расчетах, товаров (работ, услуг) иностранного лица, местом реализации которых признается территория РФ, налоговую базу по НДС следует определять как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) без НДС и указывать ее в счетах-фактурах с применением ставки 18% или 10% {amp}lt;10{amp}gt;.

Поэтому в договоре с российским покупателем всегда нужно указывать, включает ли цена, по которой продаются товары (работы, услуги), НДС. Если цена налог не включает, ставку НДС нужно применить к этой цене».

Шаг 5. Не позднее 5 календарных дней считая со дня реализации выставляем счет-фактуру {amp}lt;5{amp}gt;. Этот счет-фактуру регистрируем в книге продаж на день реализации {amp}lt;6{amp}gt;.

Предлагаем ознакомиться:  Отказ в уменьшении алиментов: в каких случаях законен

А счет-фактуру, ранее зарегистрированный в книге продаж при получении предоплаты, регистрируем в книге покупок {amp}lt;11{amp}gt;.

«Посредники (налоговые агенты) по операциям, указанным в п. 5 ст. 161 НК РФ, не имеют права на вычет НДС, уплаченного в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) {amp}lt;12{amp}gt;. Но счет-фактуру, зарегистрированный посредником в книге продаж при получении суммы предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), нужно зарегистрировать в книге покупок при реализации товаров (работ, услуг) {amp}lt;6{amp}gt;.

Если же предоплата была не 100%-ная, то у посредника могут возникнуть трудности с уплатой НДС при реализации. Об этом мы дальше и поговорим.

Вариант 2. Сначала происходит реализация, и только потом посредник получает от покупателя оплату

Шаг 1. На дату реализации определяем налоговую базу по НДС исходя из рублевой стоимости товаров (работ, услуг) без учета НДС, рассчитанную по условиям договора {amp}lt;13{amp}gt;. НДС считаем по ставке 18% или 10% {amp}lt;14{amp}gt;.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Шаг 2. Не позднее 5 календарных дней считая со дня реализации выставляем счет-фактуру {amp}lt;15{amp}gt;. Этот счет-фактуру регистрируем в книге продаж на момент реализации {amp}lt;16{amp}gt; и отражаем НДС в декларации за квартал, в котором была реализация. А вот ответ на вопрос о том, когда нужно заплатить в бюджет НДС, отраженный в декларации, неоднозначен. Возможны следующие подходы.

Предупреди юриста

В посредническом договоре с нерезидентом обязательно нужно указать, что цена, по которой вы будете продавать его товары (работы, услуги) в России, будет увеличена на сумму налогов, уплачиваемых на территории РФ.

Подход 1. Если вы приняли решение заплатить этот НДС за счет собственных средств, то перечислите налог в бюджет в сроки:

  • по товарам — равными долями не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом, в котором произошла реализация {amp}lt;17{amp}gt;;
  • по работам и услугам — на более раннюю из дат:

(или) не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом, в котором произошла реализация, равными долями {amp}lt;17{amp}gt;;

(или) одновременно с перечислением денег иностранцу, если в квартале реализации или следующем за ним квартале была получена оплата от покупателя {amp}lt;18{amp}gt;.

Кстати, в Минфине России рассмотренный подход считают единственно верным.

«Пунктом 15 ст. 167 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты, указанные в п. 5 ст. 161 НК РФ, определяют момент определения налоговой базы по НДС в соответствии с п. 1 ст. 167 НК, то есть на более раннюю из дат: оплаты или отгрузки. Фактически такие налоговые агенты исчисляют и уплачивают налог в бюджет как обычные налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ.

Подход 2. Если вы приняли решение не платить налог за счет собственных средств (ведь вы — налоговый агент, а значит, ваша обязанность — удержать налог из дохода иностранца-налогоплательщика и перечислить его в бюджет, а не заплатить налог самостоятельно) {amp}lt;19{amp}gt;, то вам нужно приложить к декларации письменное сообщение о невозможности удержать налог из дохода иностранца {amp}lt;20{amp}gt;.

В этом случае перечисляем НДС в бюджет после получения оплаты от покупателя в следующем порядке:

  • по работам и услугам — одновременно с перечислением денег иностранцу {amp}lt;18{amp}gt;;
  • по товарам:

(если) деньги от покупателя поступают в квартале, следующем за кварталом реализации, то перечисляем налог в бюджет в обычном порядке тремя платежами в текущем квартале. Например, реализация произошла в июне 2009 г., а деньги получены от покупателя и перечислены иностранцу 10 августа 2009 г. Тогда 10 августа 2009 г. платим 1/3 суммы налога, не позднее 20 августа 2009 г. платим еще 1/3 суммы НДС и не позднее 20 сентября 2009 г. платим последнюю 1/3 суммы налога;

(если) деньги от покупателя поступают еще позднее, то перечисляем налог в бюджет в момент поступления денег от покупателя.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

К сведению

Проводки по учету посредником курсовых разниц приведены в журнале «Главная книга», 2009, N 16, с. 47.

Пример. Исчисление НДС при продаже агентом услуг принципала-нерезидента

Условие

Российская организация размещает свою рекламу в иностранном издании через российского агента.

Стоимость рекламных услуг по договору с покупателем составляет 3000 евро с учетом НДС, предусмотренного к уплате на территории РФ, по курсу ЦБ РФ на дату размещения рекламы.

Покупатель уплачивает аванс в размере 83 520 руб.

Предлагаем ознакомиться:  Может ли работник отказаться от отпуска

Курс, установленный ЦБ РФ, составил:

  • на дату перечисления агентом аванса принципалу — 44 руб/евро;
  • на дату размещения рекламы — 45 руб/евро;
  • на дату окончательных расчетов агента с принципалом — 49 руб/евро;

Для упрощения примера учет агентского вознаграждения не рассматривается.

Решение

Местом реализации рекламных услуг признается территория РФ {amp}lt;21{amp}gt;. Учет курсовых разниц в целях упрощения не рассматривается.

 Содержание операции 
 Дт 
 Кт 
 Сумма 
 На дату получения средств от покупателя 
Получена предоплата 
от покупателя
51 "Расчетные 
счета"
62 "Расчеты     
с покупателями
и заказчиками"
 83 520,00 руб.
Начислен НДС с аванса  
(83 520 руб. x 18/118)
62 "Расчеты     
с покупателями
и заказчиками"
68, субсчет     
"Расчеты по НДС"
 12 740,34 руб.
                  На дату перечисления аванса принципалу                 
Перечислен принципалу  
аванс за размещение
рекламы
((83 520 руб. -
12 740,34 руб.) /
44 руб/евро)
76, субсчет     
"Расчеты
с принципалом"
52 "Валютные    
счета"
 70 779,66 руб.
1 608,63 евро
Перечислен в бюджет НДС
68, субсчет     
"Расчеты по НДС"
51 "Расчетные   
счета"
 12 740,34 руб.
                        На дату размещения рекламы                       
Учтен доход от оказания
рекламных услуг
((3000 евро x
45 руб/евро) x 100/118)
62 "Расчеты     
с покупателями
и заказчиками"
76, субсчет     
"Расчеты
с принципалом"
114 406,78 руб.
Исчислен НДС           
со стоимости услуг
(114 406,78 руб. x 18%)
62 "Расчеты     
с покупателями
и заказчиками"
68, субсчет     
"Расчеты по НДС"
 20 593,22 руб.
Зачтен НДС с аванса    
68, субсчет     
"Расчеты по НДС"
62 "Расчеты     
с покупателями
и заказчиками"
 12 740,34 руб.
                  На дату получения оплаты от покупателя                 
Получена окончательная 
оплата от покупателя
(114 406,78 руб.
20 593,22 руб. -
83 520 руб.)
51 "Расчетные   
счета"
62 "Расчеты     
с покупателями
и заказчиками"
 51 480,00 руб.
                       На дату уплаты НДС в бюджет                       
Перечислен в бюджет НДС
(20 593,22 руб. -
12 740,34 руб.)
68, субсчет     
"Расчеты по НДС"
51 "Расчетные   
счета"
  7 852,88 руб.
                  На дату перечисления денег принципалу                  
Перечислено принципалу 
в счет окончательных
расчетов
((51 480 руб. -
7852,88 руб.) /
49 руб/евро)
76, субсчет     
"Расчеты
с принципалом"
52 "Валютные    
счета"
 46 147,12 руб.
890,35 евро

Приобретение услуг через российского посредника

При приобретении работ, услуг у иностранного партнера российская организация как налоговый агент должна удержать налог из доходов, выплачиваемых иностранному лицу, и перечислить его в бюджет. После этого налоговый агент получает право на вычет НДС, удержанного из доходов иностранца (при условии, что работы, услуги используются в облагаемой налогом деятельности).

Агенту нужно иметь в виду, что налог в этом случае уплачивается в бюджет одновременно с суммой, перечисляемой иностранному партнеру. Банк не примет платежку на перечисление средств партнеру без поручения на уплату удержанного налога (абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ). В связи с тем что расчеты с иностранным партнером производятся в иностранной валюте, а обязанность по уплате налога исполняется в национальной валюте (п. 5 ст.

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

45 НК РФ), для перечисления НДС в бюджет налоговому агенту — российской организации нужно определиться с курсом рубля по отношению к иностранной валюте, по которому пересчитывается налоговая база (в нашем случае — это сумма контракта). Финансовое ведомство считает, что в соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ налоговая база пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов (Письмо от 03.07.2007 N 03-07-08/170).

Пример 1. Российская организация приобретает у иностранного партнера, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, услуги, связанные с наладкой оборудования и оказываемые на территории РФ. Стоимость работ оценивается в сумму 3540 евро. Оборудование, как и сами работы, предназначено для ведения облагаемой НДС деятельности.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

По условиям контракта предусмотрено удержание НДС из доходов, перечисляемых иностранному партнеру. Сумма НДС, подлежащая удержанию, составляет 540 евро (3 540 евро x 18/118).

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

На дату оказания услуг иностранным партнером

Отражено оказание услуг иностранным
партнером без НДС
((3540 евро — 540 евро) x 38,8534 руб/евро)

20

60

116 560

На дату расчетов с иностранным партнером и с бюджетом по НДС

Отражена разница при погашении обязательства
(117 160 — 116 560) руб. {amp}lt;*{amp}gt;

91-2

60

600

Перечислена оплата партнеру за вычетом суммы
НДС
((3540 евро — 540 евро) x 39,0532 руб/евро)

60

52

117 160

Отражена сумма НДС, удержанная из стоимости
оказанных услуг (работ) и подлежащая уплате
в бюджет налоговым агентом
(540 евро x 39,0532 руб/евро)

19

68

21 088

Удержанный НДС перечислен в бюджет {amp}lt;**{amp}gt;

68

51

21 088

Уплаченный НДС предъявлен к вычету {amp}lt;***{amp}gt;

68

19

21 088

Добавить комментарий

Adblock detector