Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Договор аренды автомобиля с экипажем налогообложение

Налоговый учет аренды автомобиля у работника

То, какие расходы будут учтены при расчете налога на прибыль, зависит от двух факторов:

  • какие затраты возложены на арендатора по условиям соглашения с сотрудником;
  • по какой системе налогообложения работает компания – общей или упрощенной (УСН).

Юридические лица, использующие метод начисления, то есть общую систему налогообложения, учитывают арендную плату в составе расходов на последнее число отчетного промежутка. Остальные затраты (ГСМ, оплату парковки и т. д.) – по датам документов, подтверждающих операции.

При УСН расходы учитываются только после того, как они были произведены и оплачены. Обязательное условие при обоих вариантах налогообложения – экономическая обоснованность затрат, а также их документальное подтверждение. В зависимости от типа затрат комплект подтверждающей документации будет меняться: чеки на бензин, путевые листы, акты, квитанции и т. д.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ выплата за использование личного автомобиля сотруднику признается его налогооблагаемым доходом. Организация, которая арендует транспорт у своего работника, является налоговым агентом по указанному сбору. Поэтому удержание налога необходимо производить из начисленной арендной платы.

Днем получения дохода является день его выплаты из кассы или дата перечисления арендной платы на расчетный счет. Сумма налога должна быть перечислена в бюджет не позднее следующего дня после осуществления выплаты работнику.

Расходы на ремонт и техосмотр учитываются в следующем порядке: если по договору аренды эти затраты несет арендодатель, а по факту их оплачивает наниматель, то они считаются доходами первого в натуральной форме. Их следует включить в базу НДФЛ. В остальных случаях стоимость ремонта не является доходом арендодателя.

Затраты на топливо и другие аналогичные расходы не должны включаться в налоговую базу по указанному сбору. Арендатор осуществляет их в собственных интересах, значит работник никакой экономической выгоды не имеет и доходов не получает. Следовательно, налог в этом случае не уплачивается.

Закономерен вопрос о том, как правильно оформить декларацию при подаче отчетности в инспекцию. Расчет по форме 6-НДФЛ производится по всем работникам, которые получают доход от компании. Выплата сотруднику за арендованный автомобиль (как с экипажем, так и без) отражается в следующих строках:

  • 020 (размер выплаченной арендной платы).
  • 130 (общая сумма выплаченной арендной платы).

По налогам будут задействованы следующие строки:

  • 040 – исчисленный налог с арендной платы;
  • 070, 140 – удержанный налог.

Образец декларации демонстрирует, что отражение дат операций происходит в следующих строках:

  • 100, 110 – дата фактической уплаты дохода;
  • 120 – день, следующий за днем уплаты.

Несмотря на то что автомобиль сдан внаем, обязанность по уплате транспортного налога остается за владельцем ТС. Юридическое лицо, арендующее машину, платить этот сбор не должно. Кроме того, сумму налога нельзя внести в расходы нанимателя и в договоре.

Тогда налог будет фактически уплачен за счет фирмы.

Если договор предусматривает выкуп автомобиля, появится ли обязанность по уплате сбора на имущество после перехода прав владения машиной к организации? Нет, этого не произойдет, так как с 1 января 2013 года любое движимое имущество, поставленное на баланс в качестве основного средства, освобождается от уплаты налога.

Если же выкуп не предусмотрен, сбор платить тоже не нужно, так как машина числится на балансе предприятия. Остальные налоги и взносы зависят от того, какой режим налогообложения применяется юридическим лицом.

Договор аренды автомобиля с экипажем налогообложение

Рассчитывая указанный сбор, организация вправе учесть затраты, связанные с арендой, в качестве фактических расходов. Туда же она может включить плату за ГСМ и страховые взносы.

В случае с последующим выкупом автомобиля его выкупная стоимость не учитывается, так как такой транспорт является амортизируемым имуществом. С суммы, которая уплачена сотруднику за покупку, НДФЛ не удерживается.

Страховые платежи

При аренде автомобиля без экипажа страховые взносы в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования не уплачиваются. В случае аренды транспорта с экипажем следует разделить платежи по аренде и управлению. Это необходимо сделать, потому что с арендной платы сборы не уплачиваются, а с суммы оплаты за услуги управления ТС перечисляются страховые взносы.

Если платежи по условиям договора не разделены, внебюджетные фонды могут удержать взнос со всей суммы целиком – и с платы за наем, и за услуги управления. Взносы в Фонд социального страхования, связанные с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, уплачиваются, если это предусмотрено соглашением. В остальных случаях они не являются обязательным платежом.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ предоставление личного автотранспорта сотрудника в аренду работодателю НДС не облагается. В случае найма машины с экипажем необходимость начисления НДС зависит от вида затрат и условий соглашения.

Затраты на ремонт автомобиля в этом случае несет арендодатель. Таким образом, если фактическую стоимость ремонта оплачивает арендатор, эти средства выступают доходами сотрудника. Поэтому работодатель обязан начислить НДС с сумм, затраченных на ремонт. Исключением является ситуация, когда арендатор ремонтирует транспорт, поврежденный по его вине. В этом случае НДС не начисляется.

Примечание:* Подробнее
читайте в № 5 (май) «БУХ.1С», стр. 35 за 2013 год.

По договору аренды транспортного средства (ТС) с экипажем
имущество передается арендатору за плату во временное владение и пользование
(ст. 632 ГК РФ). Таким образом, реализации автотранспорта не происходит, он
остается в собственности у арендодателя.

Арендодатель не исчисляет НДС, так как право собственности
на транспорт не переходит к арендатору.

Налог на прибыль

В момент передачи транспорта дохода у арендодателя не
возникает.

При этом арендодатель продолжает начислять амортизацию по
переданному транспортному средству в общеустановленном порядке (ст. 259 НК РФ).
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором автомобиль был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). По
разъяснениям контролирующих органов регистрация транспортного средства в ГИБДД
не является основанием для начала начисления амортизации (письмо Минфина России
от 13.06.2012 № 03-03-06/1/303).

Налог на имущество

Арендодатель, оставаясь собственником транспорта, признается
плательщиком налога на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Обращаем внимание на то, что транспортные средства (которые
относятся к движимому имуществу), принятые с 01.01.2013 на учет в качестве
основных средств, не признаются объектом обложения по налогу на имущество (пп.
8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому в отношении такого транспорта уплачивать налог
на имущество не нужно*.

Примечание:* Об изменениях
по налогу на имущество в 2013 году, а также о том, как новации учтены в
программе «1С:Бухгалтерия 8», читайте в № 3 (март) «БУХ.1С» за 2013 год, стр.
8.

Транспортный налог

Договор аренды автомобиля с экипажем налогообложение

Арендодатель, на которого зарегистрировано транспортное
средство, обязан уплачивать транспортный налог (ст. 357 НК РФ).

Арендодатель получает вознаграждение, состоящее из арендной
платы и платы за услуги по управлению транспортным средством.

В целях налогообложения прибыли полученный арендодателем
доход относится к выручке от реализации, если сдача имущества в аренду является
для организации основным видом деятельности и осуществляется на систематической
основе (см. письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-03-06/1/74).

В остальных случаях этот доход учитывается в составе
внереализационных доходов.

 Оплата по договору
аренды транспортного средства с экипажем может производиться авансовыми
платежами либо в порядке постоплаты. Рассмотрим налоговые последствия, которые
возникают при каждом из вариантов.

Предлагаем ознакомиться:  Пункт в договоре о взаимозачете как прописать

1) Арендная плата и плата за услуги поступает авансом

С суммы арендной платы и платы за услуги, поступившей в
качестве аванса, арендодатель должен исчислить НДС. Эту сумму он вправе принять
к вычету после того, как услуга по аренде и управлению транспортным средством
будет фактически оказана, то есть после окончания периода, в счет которого
поступил аванс.

Налог на прибыль

Если арендодатель применяет метод начисления, то арендную
плату и плату за услуги, полученную в качестве аванса, в доходы он не включает.

У арендодателя, применяющего кассовый метод, в доходы
включаются суммы, поступившие на расчетный счет или в кассу организации.
Поэтому авансовый платеж по арендной плате и плате за услуги по мере
поступления также включается в доходы.

2) Арендная плата и плата за услуги поступает по окончании
месяца

В этом случае арендодатель обязан начислять НДС в последний
день каждого месяца в течение всего срока действия договора аренды. Объясняется
это тем, что услуга по аренде имущества считается оказанной в последний день
соответствующего месяца.

Налог на прибыль

Датой получения дохода в виде арендной платы и платы за
услуги у налогоплательщика, применяющего метод начисления, считается дата
осуществления расчетов в соответствии с условиями договора или предъявления ему
документов, служащих основанием для проведения расчетов, либо последний день
отчетного периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе доходы учитываются в момент поступления
денежных средств на расчетный счет или в кассу.

Оплата труда членам экипажа

Члены экипажа арендованного транспорта являются работниками
арендодателя (п. 2 ст. 635 ГК РФ). В связи с этим он оплачивает услуги и
содержание экипажа, если договор аренды не устанавливает иное.

Налог на прибыль

Оплата услуг членам экипажа за управление транспортным
средством является для арендодателя расходом на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК
РФ).

Уплата страховых взносов на страхование ТС и ответственности

Налог на прибыль

Налог на прибыль

Налог на прибыль

Арендодатель, применяющий метод начисления, учитывает
расходы на оплату труда членов экипажа ежемесячно исходя из начисленных сумм
(п. 4 ст. 272 НК РФ). Страховые взносы во внебюджетные фонды учитываются на
дату их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Арендодатель, использующий
кассовый метод, учитывает такие расходы после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Страховые взносы во внебюджетные фонды (включая взносы на «травматизм»)

Выплаты членам экипажа производятся в рамках трудовых
отношений. Следовательно, такие выплаты облагаются страховыми взносами во
внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) и
взносами на страхование от несчастных случаев в ФСС РФ (п. 1 ст. 5, п. 1 ст.
20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Доходы, полученные физическим лицом в рамках трудовых
отношений, облагаются НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).

Арендодатель, производящий выплаты членам экипажа в рамках
трудовых отношений, является налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Удержать налог следует в момент фактической выплаты заработной платы таким
сотрудникам (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Удержанный НДФЛ перечисляется в бюджет по месту учета
арендодателя в налоговом органе (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Услуги по проведению технического осмотра, оказываемые
организациями, прошедшими соответствующую аккредитацию, не облагаются НДС (пп.
17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Если данные услуги оказываются не аккредитованными
операторами, то они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке
(письмо Минфина России от 05.04.2012 № 03-07-11/101).

Таким образом, если услуги оператора техосмотра облагаются
НДС, то арендодатель принимает «входной» НДС к вычету.

Налог на прибыль

При прохождении техосмотра транспортного средства
арендодатель оплачивает:

  • госпошлину за выдачу диагностической карты, содержащей
    сведения о соответствии или несоответствии ТС обязательным требованиям
    безопасности транспортных средств (пп. 41 п. 1 ст. 333.33 НК РФ);
  • стоимость проведения технического осмотра (ст. 16
    Федерального закона от 01.07.2011 № 170-ФЗ).

Договор аренды автомобиля с экипажем налогообложение

Госпошлина учитывается в прочих расходах на основании
подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Плата за прохождение техосмотра
относится к прочим расходам на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ
как расходы на содержание автотранспорта.

Арендодатель, применяющий метод начисления, признает расходы
на уплату государственной пошлины в момент ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК
РФ), а расходы на оплату технического осмотра — в день его прохождения (пп. 3
п. 7 ст. 272 НК РФ).

Арендодатель, учитывающий расходы по кассовому методу,
признает расходы на уплату госпошлины и проведение техосмотра после их оплаты
(п. 3 ст. 273 НК РФ).

Примечание:* Об
учете операций по договорам ОСАГО и КАСКО в «1С:Бухгалтерии 8» читайте в №
1 (январь) «БУХ.1С» за 2013 год, стр. 14.

В зависимости от условий договора расходы на уплату
страховых взносов на страхование транспортного средства и ответственности может
нести как арендатор, так и арендодатель.

Договор аренды автомобиля с экипажем налогообложение

Операции страхования не подлежат обложению НДС, вне
зависимости от вида страхования и лица, являющегося страхователем (пп. 7 п. 3
ст. 149 НК РФ).

Налог на прибыль

Налоговые последствия у арендодателя возникают, если
условиями договора аренды предусмотрено, что он уплачивает страховые взносы.

Страховые взносы по обязательному страхованию
автогражданской ответственности (ОСАГО) необходимо учитывать в расходах на
основании подпункта 1 пункта 1 статьи 263 НК РФ.

Страховые взносы, уплаченные арендодателем в связи с
добровольным страхованием от угона и ущерба (КАСКО), расходы на содержание
которого учитываются для целей налогообложения, уменьшают налоговую базу по
налогу на прибыль на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 263 НК РФ.

Договор аренды автомобиля с экипажем налогообложение

При методе начисления арендодатель признает расходы равномерно
в период действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе расходы признаются в момент уплаты
страхового взноса (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Налог на прибыль

Плату по договору аренды ТС без экипажа арендатор включает в прочие расходы. Эти платежи в полном объеме учитываются для целей налогообложения прибыли на основании
подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Арендатор, применяющий метод начисления, включает арендную плату в расходы в последний день отчетного (налогового) периода
(пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), а арендатор, применяющий кассовый метод, — в момент ее фактической уплаты после оказания услуг по аренде
(п. 3 ст. 273 НК РФ).

В отношении других налогов важный нюанс — у кого арендуется транспортное средство. Арендодателем может быть организация или индивидуальный предприниматель (ИП), а также физлицо, например, сотрудник организации-арендатора. Рассмотрим налоговые последствия в зависимости от того, кто передает ТС в аренду.

1) Если арендодатель — организация или ИП

В зависимости от условий заключенного договора арендная плата вносится авансом либо после того, как услуги оказаны.

Если получен авансовый счет-фактура, то НДС с уплаченного аванса принимается к вычету. После того как услуга оказана, вычету подлежит НДС, начисленный с суммы арендной платы. А НДС, ранее принятый к вычету с авансового платежа, восстанавливается. Если договором предоплата не предусмотрена, то право на вычет «входного» НДС возникнет у арендатора, когда он получит «отгрузочный» счет-фактуру от арендодателя.

2) Если арендодатель — сотрудник арендатора или иное физическое лицо

Доходы, полученные физическим лицом от сдачи в аренду автомобиля, облагаются НДФЛ
(пп. 4 п. 1 ст. 208,
п. 1 ст. 209 НК РФ).

Согласно разъяснениям контролирующих органов арендатор, перечисляющий физическому лицу арендную плату, является налоговым агентом по НДФЛ (письма Минфина России
от 20.07.2012 № 03-04-05/3-889, ФНС России
от 09.04.2012 № ЕД-4-3/5894@). Поэтому он должен удержать налог и перечислить его в бюджет не позднее дня фактического получения денег в банке на выплату арендной платы или дня ее перечисления на счет физлица
(п.п. 4
и
6 ст. 226 НК РФ). Налог уплачивается в бюджет по месту учета организации-арендатора в налоговом органе (письмо Минфина России
от 01.06.2011 № 03-04-06/3-127).

Предлагаем ознакомиться:  Если умирает владелец автомобиля

Договор аренды автомобиля с экипажем налогообложение

Страховые взносы

Арендная плата за пользование автомобилем не облагается страховыми взносами на обязательное социальное, пенсионное, медицинское страхование
(ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России
от 12.03.2010 № 550-19).

Что касается взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, то они уплачиваются только при условии, что такая обязанность установлена договором аренды
(п. 1 ст. 5,
п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Налог на прибыль

Страховые взносы по обязательному страхованию автогражданской ответственности (ОСАГО), которые уплачивает арендатор, учитываются в расходах
(пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Страховые взносы, уплаченные арендатором в связи с добровольным страхованием автомобиля от угона и ущерба (КАСКО), расходы на содержание которого учитываются для целей налогообложения, также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль
(пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ). Это подтверждают в разъяснениях контролирующие органы (письмо Минфина России
от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119).

При методе начисления арендатор признает расходы на уплату страховых взносов равномерно в периоде действия договора страхования
(п. 6 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе расходы признаются в момент уплаты страхового взноса
(п. 3 ст. 273 НК РФ).

Сумма страхового возмещения не включается в налоговую базу по НДС, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг) (письма Минфина России
от 18.03.2011 № 03-07-11/61,
от 24.12.2010 № 03-04-05/3-744).

Расходы, связанные с эксплуатацией арендованного ТС

По общему правилу расходы по коммерческой эксплуатации
транспортного средства несет арендатор (ст. 636 ГК РФ). К указанным расходам
относятся стоимость горюче-смазочных и иных расходных материалов, технического
обслуживания, услуг стоянки, мойки и др. Однако по договоренности сторон эти
затраты могут быть возложены на арендодателя и тогда ему необходимо учесть
следующие налоговые нюансы.

Арендодатель принимает к вычету «входной» НДС по расходам,
связанным с эксплуатацией транспортного средства в общеустановленном порядке
(пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налог на прибыль

Если договором аренды предусмотрено, что расходы по
коммерческой эксплуатации транспортного средства несет арендодатель, то он
вправе учесть их при исчислении налога на прибыль.

Если деятельность по сдаче имущества в аренду является для
арендодателя основной и осуществляется им на систематической основе, расходы по
коммерческой эксплуатации ТС включаются в состав расходов, связанных с
производством и реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст.
253 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, при отнесении к расходам
затрат на покупку горюче-смазочных материалов следует руководствоваться
нормативами, установленными Министерством транспорта России (письмо Минфина
России от 03.09.2010 № 03-03-06/2/57). В 2008 году распоряжением Минтранса
России от 14.03.2008 № АМ-23-р введены в действие Методические рекомендации
«Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте».

Однако данное требование может быть только рекомендательным,
и арендодатель вправе обосновать иной размер норм горюче-смазочных материалов,
используемых в организации.

Если деятельность по сдаче имущества в аренду не является
основной, расходы по коммерческой эксплуатации транспортного средства,
переданного в аренду, относятся к внереализационным расходам (пп. 1 п. 1 ст.
265 НК РФ).

Арендодатель, применяющий метод начисления, учитывает
расходы по коммерческой эксплуатации автотранспорта в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором эти расходы были произведены, независимо от факта оплаты (п.
1 ст. 272 НК РФ).

Договор аренды автомобиля с экипажем налогообложение

Арендодатель, использующий кассовый метод, учитывает данные
расходы после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Налог на прибыль

Обязанность по содержанию транспортного средства возложена
на арендодателя и условиями договора не может быть передана арендатору (ст. 634
ГК РФ). Проводить капитальный и текущий ремонт можно как собственными силами,
так и с привлечением подрядных организаций. Также арендодатель и арендатор
могут заключить агентский договор, согласно которому арендатор-агент обязуется
найти организацию-подрядчика и приобрести у нее ремонтные работы в интересах
арендодателя-принципала.

1) Проведение капитального ремонта собственными силами или с
привлечением подрядчика

В случае осуществления ремонта транспортного средства собственными
силами объекта обложения НДС у арендодателя не возникает. При этом НДС по
материалам, приобретенным для этого ремонта, арендодатель может принять к
вычету в общеустановленном порядке.

Если работы выполняются подрядной организацией, то
предъявленный НДС принимается к вычету.

Договор аренды автомобиля с экипажем налогообложение

Налог на прибыль

Независимо от способа выполнения работ арендодатель
учитывает в расходах затраты, понесенные на ремонт.

Если деятельность по сдаче имущества в аренду является для
арендодателя основной и осуществляется им на систематической основе, то затраты
на ремонт транспортного средства включаются в состав расходов, связанных с
производством и реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст.
253 НК РФ).

В остальных случаях расходы по текущему и капитальному ремонту
транспорта, переданного в аренду, относятся к внереализационным расходам (пп. 1
п. 1 ст. 265 НК РФ).

Арендодатель, применяющий метод начисления, учитывает
расходы на ремонт в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы
были произведены, независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

2) Заключение с арендатором агентского договора на
выполнение ремонтных работ

Если арендодатель и арендатор заключили агентский договор,
согласно которому арендатор-агент обязуется найти организацию-подрядчика и
приобрести у нее ремонтные работы в интересах арендодателя-принципала, то
арендатор предъявляет арендодателю НДС в части своего агентского вознаграждения.
Такой налог арендодатель может принять к вычету.

Налог на прибыль

Агентское вознаграждение, причитающееся арендатору-агенту за
проведение ремонта транспортного средства, арендодатель вправе учесть в прочих
расходах на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Арендодатель, применяющий метод начисления, признает расходы
на выплату агентского вознаграждения на дату утверждения отчета агента (пп. 3
п. 7 ст. 272 НК РФ).

Арендодатель, учитывающий расходы по кассовому методу,
признает такие расходы после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

При эксплуатации транспортного средства может возникнуть
потребность в установке сигнализации либо проведении иных неотделимых
улучшений. Порядок учета улучшений арендованного имущества зависит от того, кто
их произвел, и имелось ли согласие арендодателя на улучшение объекта аренды.

1) Улучшения произведены арендодателем с его согласия и за
его счет

Если арендодатель произвел неотделимые улучшения, то
предъявленный сторонними организациями НДС принимается к вычету.

Договор аренды автомобиля с экипажем налогообложение

Если расходы понес арендатор, но улучшения были произведены
с согласия арендодателя, то арендатор имеет право на возмещение расходов. В
этом случае при передаче неотделимых улучшений он обязан начислить НДС и
предъявить его арендодателю к оплате. Предъявленный арендатором НДС
арендодатель вправе принять к вычету.

Налог на прибыль

Если арендодатель производит неотделимые улучшения сам или
возмещает их стоимость арендатору, то стоимость неотделимых улучшений, имеющих
капитальный характер, в налоговом учете арендодателя признается амортизируемым
имуществом. Поэтому указанные капитальные вложения списываются в расходы путем
начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 258 НК РФ). Амортизация
начисляется в общеустановленном порядке с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором это имущество введено в эксплуатацию.

Кроме того, арендодатель вправе применить амортизационную
премию к неотделимым улучшениям, имеющим капитальный характер (п. 9 ст. 258 НК
РФ). Расходы в виде амортизационной премии отражаются в том отчетном периоде,
на который приходится дата начала амортизации улучшений (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Что означает намеренное ухудшение жилищных условий?

В бухгалтерском учете расходы по установке сигнализации
увеличивают стоимость автотранспорта. Поэтому амортизация по таким неотделимым
улучшениям начисляется по общим правилам — с первого числа месяца, следующего
за месяцем установки сигнализации на ТС (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных
средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Если сигнализация установлена арендодателем с привлечением
специализированной организации, то в качестве первичного документа
рассматривается акт о выполненных работах. Если сигнализацию установил
арендатор, то первичный документ — акт о выполненных работах, составленный
между арендодателем и арендатором.

2) Неотделимые улучшения произведены без согласия
арендодателя

По мнению контролирующих органов, безвозмездно полученные
арендодателем неотделимые улучшения, произведенные без его согласия,
расцениваются безвозмездно полученными работами (письмо Минфина России от
03.05.2011 № 03-03-06/1/2). В этом случае арендатор, выполнив такие работы на
безвозмездной основе, начислит НДС и предъявит его арендодателю (п. 1 ст. 39,
п. 1 ст. 146 НК РФ).

Начисление налогов

Счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче
имущества, в книге покупок не регистрируются (п. 19 Правил ведения книги
покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ
от 26.12.2011 № 1137).

Соответственно, вычет НДС, выделенного в таких
счетах-фактурах, не производится (письмо Минфина России от 25.04.2011 №
03-07-14/39).

НДС по безвозмездно полученному имуществу не рекомендуется
включать в стоимость такого имущества. Дело в том, что безвозмездное получение
имущества не поименовано в пункте 2 статьи 170 НК РФ, который устанавливает
закрытый перечень случаев, когда «входной» НДС включается в стоимость товаров
(работ, услуг) (письма УФНС России по г. Москве от 20.05.

Налог на прибыль

Специальных положений, когда неотделимые улучшения, имеющие
капитальный характер, произведены без согласия арендодателя, НК РФ не
предусматривает.

Если арендатор безвозмездно передает арендодателю такие
неотделимые улучшения, то налоговые последствия для арендодателя следующие.

По мнению контролирующих органов, полученные безвозмездно по
окончании срока аренды неотделимые улучшения, имеющие капитальный характер и
произведенные без согласия арендодателя, после окончания срока аренды
учитываются в составе внереализационных доходов арендодателя в качестве
безвозмездно полученных работ (письмо Минфина России от 03.05.2011 № 03-03-06/1/280).

Кроме того, арендодатель не вправе амортизировать
безвозмездно полученные неотделимые улучшения, имеющие капитальный характер.
Поскольку право на амортизацию возникает только в том случае, если арендодатель
возмещает арендатору стоимость таких вложений (абз. 5 п. 1 ст. 258 НК РФ).

1) Выкупная цена выплачивается в течение срока действия
договора аренды транспортного средства с экипажем

В данном случае арендодатель должен исчислять НДС с суммы
каждого платежа, перечисляемого в течение срока аренды, поскольку в этом случае
данный платеж признается авансом. После того как будет исчислен НДС с
реализации, «авансовый» НДС этим арендодателем принимается к вычету.

Налог на прибыль

Доход от продажи объекта аренды для арендодателя является
выручкой от реализации. При налогообложении этот доход он вправе уменьшить на
остаточную стоимость объекта аренды (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы на технический осмотр ТС

Услуги по проведению технического осмотра, оказываемые операторами технического осмотра, не облагаются НДС
(пп. 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, последствий в отношении НДС не возникает.

Налог на прибыль

Договор аренды автомобиля с экипажем налогообложение

Арендатор, применяющий метод начисления, признает расходы на уплату государственной пошлины в момент ее начисления
(пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), а расходы на оплату технического осмотра — в день его прохождения
(пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Арендатор, учитывающий расходы по кассовому методу, признает расходы на уплату госпошлины и проведение техосмотра после их оплаты
(п. 3 ст. 273 НК РФ).

Налог на прибыль

Получение страхового возмещения

Объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объектам обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Договор аренды транспортного средства относится к договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Соответственно, арендная плата не облагается страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС (письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 550-19).

Страховые взносы от НС и ПЗ подлежат уплате в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ).

Порядок исчисления и уплаты взносов на этот вид страхования регулируется постановлением Правительства РФ от 02.03.2 000 N 184 «Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Правила).

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, а также п. 3 Правил страховые взносы начисляются, в частности, на выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного лица в рамках гражданско-правовых договоров, если в соответствии с такими договорами страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

То есть начисление страховых взносов от НС и ПЗ на выплачиваемую арендную плату физическому лицу по договору аренды транспортного средства следует производить только в том случае, если это прямо предусмотрено указанным договором.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТаудитор, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТаудитор Мельникова Елена

1 февраля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Налог на прибыль

Договор аренды автомобиля с экипажем налогообложение

Контролирующие органы разъясняют, что сумма страхового
возмещения не включается в налоговую базу по НДС, поскольку указанные денежные
средства не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг) (письма
Минфина России от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 24.12.2010 № 03-04-05/3-744).

Налог на прибыль

Если выгодоприобретателем является арендодатель, то сумму
возмещения, полученную от страховой компании, он учитывает во внереализационных
доходах на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ (письмо Минфина России от
29.03.2007 № 03-03-06/1/185).

Датой получения страхового возмещения для организации,
применяющей метод начисления, считается дата признания страховой компанией
суммы возмещения ущерба (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе доходы признаются на дату получения
страхового возмещения (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если выгодоприобретателем является арендатор, то у
арендодателя дохода не возникает.

Налог на прибыль

Налог на прибыль

Сумма возмещения, полученная от страховой компании, признается внереализационным доходом на основании
пункта 3 статьи 250 НК РФ
(письмо Минфина России
от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185).

Датой получения страхового возмещения для организации, применяющей метод начисления, считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба
(пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе доходы признаются на дату получения страхового возмещения
(п. 2 ст. 273 НК РФ).

Добавить комментарий

Adblock detector