Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Как при обнаружении ошибки подать уточненку без штрафа

Исправляем ошибки, приведшие к недоимке

Самые неприятные — те ошибки, которые грозят штрафами и пенями (Пункт 1 ст. 122, ст. 75 НК РФ). И именно поэтому важно исправлять их правильно. В Налоговом кодексе четко прописано, при каких условиях организация освобождается от ответственности за совершение ошибки, повлекшей занижение рассчитанных налогов (Пункты 2 — 4 ст. 81 НК РФ).

Внимание! От штрафа за неуплату налога организация освобождается, если она исправила ошибку до того, как инспекция нашла эту ошибку либо назначила выездную проверку по налогу за этот период (Статья 81 НК РФ).

По общему правилу ошибки, приведшие к занижению суммы налога в декларации, надо исправлять тем периодом, в котором они допущены. Это значит, что за эти периоды придется сдать в инспекцию уточненные декларации (Пункт 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).Учтите, что срока для представления уточненной декларации нет.

ПримечаниеМожно не исправлять ошибки за период, который уже не может быть охвачен выездной налоговой проверкой. Налоговая инспекция все равно не сможет вас оштрафовать, начислить пени и взыскать недоимку, так как не имеет права проверять этот период (Пункт 4 ст. 89 НК РФ).

ПримечаниеУточненная декларация заполняется по форме, действовавшей в период совершения ошибки (Пункт 5 ст. 81 НК РФ). Аналогичные правила исправления ошибок, занизивших сумму налога (взноса), установлены для налоговых агентов и плательщиков страховых взносов (Пункт 6 ст. 81 НК РФ; ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах…»).

Если вы подадите уточненку, но не заплатите недоимку и пени, то инспекция все равно сможет оштрафовать вас (Пункт 4 ст. 81, ст. 122 НК РФ).

Если невозможно определить период совершения ошибки, то перерасчет налоговой базы и суммы налога надо делать в текущем периоде — в том, когда вы обнаружили ошибку (Пункт 1 ст. 54 НК РФ). Но такие ошибки — большая редкость.Если же вы допустили ошибку при расчете авансового платежа по налогу, который надо заплатить по итогам отчетного периода без представления расчета (например, авансы по налогу при УСНО, транспортному или земельному налогам (Пункт 2 ст. 346.19, п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23, п. 2 ст. 360, п. 2.1 ст. 362, п. 1 ст. 363.1, п. 2 ст. 393, п. 6 ст. 396, п. 1 ст. 397, п. 1 ст.

Начнем с того, что ошибки, которые привели к переплате налога, можно вообще не исправлять (Пункт 1 ст. 81 НК РФ): в этом заинтересована исключительно ваша организация, а никак не бюджет и налоговая служба.Но терять деньги фирмы, одаривая бюджет, конечно же, не хочется. Поэтому подробно рассмотрим, как нужно исправлять такие ошибки.

Как вы помните, начиная с 1 января 2010 г. ошибки, которые привели к переплате налога, можно исправлять текущим периодом — без представления уточненки (Статья 54 НК РФ). Сначала не все бухгалтеры (да и не все налоговики) были уверены в том, что это правда. Бытовало мнение, что изменения, внесенные в ст.

54 НК РФ, лишь уточняют и так действовавшее правило, поскольку относятся только к исправлению ошибок, по которым невозможно установить срок их совершения.Но теперь уже ясно (и это подтверждено массой Писем Минфина (Письма Минфина России от 12.01.2010 N 03-02-07/1-9, от 12.05.2010 N 03-03-06/1/322)), что изменения в ст. 54 НК РФ не уточнили, а серьезно изменили правила исправления ошибок.

Плюсы нового правила исправления ошибок

Итак, исправлять ошибки в расчете налоговой базы, приведшие к переплате налога, стало проще — не нужно подавать уточненную декларацию. Да и не придется добиваться возврата или зачета переплаченного налога, что тоже порой не так-то легко.

Минусы нового правила

Если у вас есть недоимка, образовавшаяся после совершения «хорошей» ошибки, исправлять ее текущим периодом просто невыгодно. Ведь в таком случае вы не сможете уменьшить эту недоимку, а с ней и пеню. К примеру, у вас есть недоимка по налогу на прибыль за 2010 г. И вдруг вы обнаружили, что из-за неправильного учета расходов переплатили этот налог за 2009 г.

В такой ситуации может быть выгоднее исправить ошибку 2009 г., подав уточненку: так вы уменьшите недоимку по налогу за 2010 г. и, может быть, вообще избавитесь от нее (то же самое и с пеней).Второй минус может быть следствием снижения ставки налога на прибыль после периода совершения ошибки. Так, в 2008 г.

Как при обнаружении ошибки подать уточненку без штрафа

общая ставка была 24%, а начиная с 2009 г. — 20%. Если вы обнаружили ошибку, из-за которой переплачен налог 2008 г., то выгоднее подать уточненку и написать заявление о зачете или возврате налога. Поскольку, исправив ошибку текущим годом, вы потеряете 4% от суммы не учтенных ранее расходов (или излишне учтенных доходов) (Пункт 2 ст.

Предлагаем ознакомиться:  Что делать если эвакуатор повредил машину

1 Федерального закона от 30.12.2008 N 305-ФЗ). То же самое — при исправлении ошибок, возникших в периоде, после которого «региональная» ставка налога на прибыль была снижена по решению субъекта РФ (как вы помните, регионы могут уменьшить ставку налога на прибыль с 18 до 13,5% (Пункт 1 ст. 284 НК РФ)).

А теперь давайте посмотрим, как правильно и безопасно исправить ошибки, которые привели к переплате налога, текущим периодом. И в этом нам помогут письма Минфина.Правило 1. Исправлять ошибки текущим периодом можно, только если со дня излишней уплаты налога еще не прошло 3 летПри другом подходе вероятность споров с проверяющими из налоговой близка к 100% (Пункт 7 ст. 78 НК РФ;

Письма Минфина России от 05.10.2010 N 03-03-06/1/627, от 04.08.2010 N 03-03-06/2/139).Если вы решитесь спорить с налоговиками, то можете использовать такие аргументы.Трехлетний срок, указанный в п. 7 ст. 78 НК РФ, на который ссылается Минфин в своих разъяснениях, установлен для подачи заявления о зачете или возврате налога.

— ошибки «старше» 3 лет можно исправлять текущим периодом по правилам ст. 54 НК РФ;- ошибка вообще была. А это тоже не так-то просто. Вам нужно показать, что реальная величина вашего дохода или расхода отличалась от задекларированной. Для этого одних первичных документов, подтверждающих сумму вашего расхода/дохода, мало.

Потребуется и отчетность прошлого периода, и регистры бухгалтерского и налогового учета.Также могут помочь любые другие документы, подтверждающие факт совершения ошибки.Правило 2. Исправлять текущим периодом можно только ошибки, возникшие в периоде, в котором была сумма налога к уплатеЭто означает, что если в периоде, в котором вы допустили ошибку, нет налога к уплате, то исправить текущим периодом такую ошибку нельзя.

Обратите внимание: если по ошибочной декларации сумма налога равна нулю, это также означает, что у вас за этот период нет излишне начисленного налога.Распространенная ситуация: организация не учла расходы в одном из прошедших периодов. И за тот ошибочный год, по данным декларации по налогу на прибыль, получен убыток.

Внимание! Ошибки по налогу на прибыль, допущенные в «убыточном» прошедшем году, по мнению Минфина, нельзя исправлять текущим периодом.

Но с этой позицией Минфина можно поспорить, поскольку заниженный убыток в прошлом периоде приводит к переплате налога в дальнейшем — в прибыльном периоде. Даже если проверяющие заставят вас сдать уточненку за убыточный период (выкинув сомнительные расходы из базы текущего периода), то от этого у вас недоимка не появится.

Напротив, у вас увеличится убыток, который вы можете признать в уменьшение налоговой базы. Но более безопасно все же сразу подавать за убыточные периоды уточненки — так вы избежите споров с проверяющими.Правило 3. Старые ошибки, занизившие вычеты по НДС, нельзя исправлять текущим периодомМинфин настаивает на том, что новый порядок исправления ошибок, приведших к излишней уплате налога, не распространяется на случаи занижения вычетов по НДС (Письмо Минфина России от 25.08.

2010 N 03-07-11/363). Обоснование простое: в ст. 54 НК РФ речь идет об ошибках при исчислении налоговой базы. А вычеты по НДС уменьшают не саму базу, а исчисленный налог (Пункт 1 ст. 154, п. 1 ст. 166, ст. 171 НК РФ). Значит, и исправить ошибки в вычетах по НДС текущим периодом по ст. 54 НК РФ нельзя.

ПримечаниеОднако, как вы помните, в журнале «Главная книга» N 22 за 2010 г. мы писали, что вычеты по НДС можно заявлять в более поздних периодах. И правила исправления допущенных ранее ошибок здесь ни при чем. Высший Арбитражный Суд РФ решил, что гл. 21 НК РФ не запрещает принимать к вычету НДС в более позднем налоговом периоде, чем возникло право на вычет.

А вот ошибки, приведшие к излишнему начислению налоговой базы по НДС, можно исправить текущим периодом (Письмо Минфина России от 07.12.2010 N 03-07-11/476). К примеру, если вы в прошлом квартале завысили выручку от реализации, то в текущем квартале налоговую базу по НДС можно уменьшить на сумму такого завышения.Правило 4.

Если в одном и том же периоде одна ошибка привела к переплате налога, а другая — к занижению налога, то исправлять их суммированно текущим периодом нельзяПоэтому лучше представить уточненную декларацию, в которой вы исправляете все ошибки сразу. Это позволит минимизировать недоимку и пени.Если же вы допустили ошибку, которая по-разному сказалась на налоговой базе совершенно различных налогов (к примеру, «забыли» учесть основное средство, в результате чего занизили налог на имущество, но завысили налог на прибыль), то порядок исправления ошибки такой (Письма Минфина России от 15.11.

Предлагаем ознакомиться:  Код 327 в декларации 3-НДФЛ: что это такое и куда поставить

2010 N 03-02-07/1-528, от 28.06.2010 N 03-03-06/4/64):- по недоплаченному налогу надо подать уточненку, заплатить недоимку и пени;- по переплаченному налогу можно исправить ошибку:(или) текущим периодом;(или) прошлым периодом — для чего потребуется подать уточненную декларацию.Правило 5. Несвоевременно учтенные расходы надо отражать не как убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде, а как обычные текущие расходы — в составе соответствующей группыК примеру, не учли в прошлом году сумму зарплаты сотруднику — признаете ее в текущем периоде как расходы на оплату труда.

Забыли вовремя оприходовать основное средство и начислить по нему амортизацию — всю не учтенную вовремя сумму отражаете как амортизацию текущего периода (Письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/1/148, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/261).Получается, что учесть в качестве расходов прошлых лет, выявленных в текущем периоде (Подпункт 1 п. 2 ст.

265 НК РФ), можно только те суммы, которые не учтены в расходах из-за ошибки, период совершения которой неизвестен.Однако учтите, что следование этому правилу, провозглашенному Минфином в своих письмах, может привести к нежелательным последствиям. Так, если вы зарплату прошлых лет учтете в общей сумме оплаты труда текущего года, проверяющие могут расценить это как завышение фонда оплаты труда (ФОТ).

А следовательно, как необоснованное завышение расходов, норматив которых устанавливается в процентах от ФОТ (представительские расходы, расходы на страхование работников и т.д.). Получается, что даже если и следовать рекомендациям Минфина, то безопаснее внутри групп расходов разделять их на расходы текущего года и на расходы прошлых лет.

И чтобы уж ни у кого не было претензий, все нормативы считать только от расходов текущего периода.К тому же, если учитывать исправляемые прямые расходы прошлых лет как текущие, их сумма неизбежно попадет в расчет суммы прямых расходов текущего периода. А поскольку к продукции текущего периода расходы прошлых лет никакого отношения не имеют, в итоге сумма прямых расходов, приходящаяся на единицу продукции текущего года, может быть необоснованно завышена.

Что это за декларация, и кто её заполняет

3-НДФЛ декларация – это форма документации с помощью, которой физическое лицо может произвести отчет о собственных доходах. Чаще всего декларацию заполняют те физические лица, которые получают финансовые поступления из-за рубежа. Либо выручают доходы от продажи движимого и недвижимого имущества. На практике 3-НДФЛ декларацию также подают нотариусы, индивидуальные предприниматели, коммерческие агенты, адвокаты для ведения законной отчетности в единой системе налогообложения.

Особое внимание нормируемым расходам

Требование финансового ведомства о признании исправляемых сумм в качестве расходов текущего периода (правило 5) может привести к уменьшению сумм, реально признаваемых при расчете налоговой базы, если речь идет о нормируемых расходах. Поскольку получается, что сумму несвоевременно учтенных нормируемых расходов надо будет сравнивать сразу с двумя нормативами.Шаг 1.

Сравниваем сумму корректируемых нормируемых расходов с нормативом того года, в котором допущена ошибкаВедь если ваши расходы не укладываются в норматив прошлого периода, то и исправлять нечего. Если же ваши расходы укладываются в старый норматив частично, то только на эту часть вы и имеете право исправлять ошибку, то есть увеличить расходы текущего периода.

К примеру, в 2011 г. вы обнаружили, что не учли в 2010 г. представительские расходы в сумме 20 000 руб. (без НДС). Кроме этих расходов, в 2010 г. у вас были иные представительские расходы — на сумму 110 000 руб. Таким образом, общая сумма представительских расходов 2010 г. — 130 000 руб. (20 000 руб.

110 000 руб.). Величина фонда оплаты труда за 2010 г. — 3 000 000 руб. Следовательно, норматив представительских расходов (Пункт 2 ст. 264 НК РФ) за 2010 г. — 120 000 руб. (3 000 000 руб. x 4%).То, что вы не учли в 2010 г. представительские расходы на сумму 20 000 руб., привело к завышению налоговой базы по прибыли лишь на 10 000 руб.

Предлагаем ознакомиться:  Если учитель оскорбляет ученика куда идти жаловаться

— поскольку только эта сумма укладывается в норматив (120 000 руб. — 110 000 руб.). Значит, только 10 000 руб. вы можете попытаться включить в расходы 2011 г.Шаг 2. Сравниваем сумму корректируемых нормируемых расходов, которая укладывается в норматив периода ошибки, с нормативом текущего периодаИтак, мы пробуем признать в расходах 2011 г.

исправляем ошибку текущим периодом. То есть уменьшаем базу на всю сумму расходов, которую мы могли бы признать в прошлом периоде.Ситуация 2. Общая сумма нормируемых расходов за 2011 г. (включая перешедшие с прошлого года) превысит норматив. К примеру, представительские расходы 2011 г. (без учета перешедших с 2010 г.

) составят 125 000 руб. Величина фонда оплаты труда по итогам года будет 3 200 000 руб. Тогда по итогам года вы можете учесть представительские расходы в сумме 128 000 руб. (3 200 000 руб. x 4%). Значит, вы полностью учтете расходы текущего года, а вот из суммы представительских расходов, не учтенных в 2010 г.

, вы сможете учесть только 3000 руб. (128 000 руб. — 125 000 руб.). Получается, что часть расходов — 7000 руб. (10 000 руб. — 3000 руб.) — вы просто потеряете.Может оказаться и так, что общая сумма нормируемых расходов только текущего года превысит норматив или будет равна ему. Тогда расходы прошлого периода, отражаемые как расходы текущего года, будут сверхнормативными. То есть включить их в расчет налоговой базы текущего года вы не сможете.

СоветКогда норматив текущего периода не позволяет вам полностью учесть при расчете базы по налогу на прибыль сумму не учтенных ранее нормируемых расходов (укладывающихся в норматив прошлого периода), выгоднее исправить ошибку прошлым периодом, подав уточненку.Если же вы твердо решили исправлять ошибку текущим периодом, то, чтобы не потерять часть своих законных расходов, не нормируйте расходы прошлых лет по нормативу текущего года.

А вот как нам прокомментировали эту ситуацию в Минфине России.

Из авторитетных источниковБуланцева Валентина Александровна, начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации»На мой взгляд, исправлять ошибки, связанные с тем, что в прошлом периоде не были учтены какие-либо нормируемые расходы, можно путем отражения в текущем периоде расходов прошлых лет.

И если это, к примеру, представительские расходы, ошибочно не учтенные в 2010 г., то нужно сравнить их сумму с нормативом по представительским расходам 2010 г. По своему экономическому смыслу они относятся к 2010 г., и сравнивать их с нормативом того периода, когда ошибка была выявлена, то есть с нормативом 2011 г., не нужно».

Оформляем исправление ошибки текущим периодом

Обнаружение ошибки прошлых периодов, которая привела к излишней уплате налога, и ее исправление зафиксируйте документально.Ведь старые документы, которыми вы подтверждаете расходы, включаемые в расчет налога текущего периода, наверняка вызовут вопросы у проверяющих. Поэтому лучше заранее обосновать, почему операции, относящиеся к прошлым периодам, учтены именно сейчас. Можно составить такую бухгалтерскую справку.

ООО «Соловей»

Бухгалтерская справка N 1об обнаружении и исправлении ошибки, допущенной при расчете налога на прибыль за 2010 г.

5 апреля 2011 г.

1 апреля 2011 г. обнаружен Акт приема-передачи результатов выполненных работ от 05.06.2010 N 64:- исполнитель работ — ООО «Мастерок»;- стоимость работ — 60 000 руб. (без НДС).Стоимость указанных работ не была учтена при расчете налога на прибыль за 2010 г. В результате чего по итогам 2010 г. налог переплачен в бюджет (сумма переплаты — 12 000 руб.: 60 000 руб. x 20%).

Бухгалтер           ———   Смелкина В.Л.Главный бухгалтер   ———   Резкина М.А.

Как видим, исправлять «налоговые» ошибки не так просто. Поэтому некоторые бухгалтеры, надеясь на авось, не утруждают себя этим. Однако последствия такого поведения могут быть плачевными:(если) не исправить ошибку, приведшую к переплате, то ваша компания потеряет деньги (и виноват в этом будет только бухгалтер);

Эффективность контактов для связи с поддержкой налоговой

По форме технической поддержки на сайте чаще всего ответы не приходят. Видимо, это связано с количеством обращений. И так, как ответы не формируются автоматически, а создаются сотрудниками, у них просто на это не хватает времени. Хотя ранее вам могли в течение 3 дней. Создание жалобы через личный кабинет является малоэффективным, потому как вы можете ожидать ответа в течение месяца.

Добавить комментарий

Adblock detector