Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Когда объект признается основным средством в целях налога на имущество — Бухонлайн

Четыре и одновременно

Объектом налогообложения налогом на имущество организаций статья 374 НК РФ признает учитываемые на балансе основные средства. В случае с налогом на имущество определение основного средства берется из законодательства о бухгалтерском учете. В пункте 4 ПБУ 6/01 приведено четыре критерия, при соответствии которым объект признается основным средством.

Бухгалтерский учет основных средств стоимостью до 100000 рублей

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете установлен стоимостной критерий, который позволяет активы, удовлетворяющие критериям основных средств (п. 4 ПБУ 6/01), учитывать в составе не основных средств, а материально-производственных запасов. Однако это стоимостное ограничение составляет не 100 000 рублей, а 40 000 рублей.

В любом случае важно учитывать, что объекты основных средств стоимостью более 40 000 рублей в бухучете отражать как материалы нельзя, даже если предусмотреть это в Учетной политике. Поэтому основные средства от 40000 до 100000 не могут учитываться организацией на счете 10 «Материалы». При этом, говоря «от 40000», имеем в виду более 40000, поскольку объект первоначальной стоимостью ровно 40000 рублей еще можно учесть как МПЗ.

Потому и учет в расходах имущества стоимостью менее 40000 рублей будет производится в соответствии с порядком, установленным для синтетического и аналитического учета МПЗ.

4.2 Критерии отнесения активов к основным средствам.

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е.

Если мы присмотримся к каждому из четырех критериев, то увидим, что все они носят оценочный характер. Так, в первых двух речь идет о предназначении имущества, в третьем о намерениях собственника в отношении судьбы этого имущества, а в четвертом о способности объекта приносить выгоду его собственнику.

Собственно, именно в оценочных критериях и кроется камень преткновения. Очень часто налогоплательщик считает, что объект не способен приносить выгоду в будущем, а инспекция — что способен. Или организация уверена, что в том виде, в котором объект сейчас находится, он не предназначен для использования в производстве, а у налоговиков противоположное мнение.

Давайте попробуем разобраться, как применяется этот критерий.

1.
Актив будет использоваться для
производственных или управленческих
нужд организации или планируется его
предоставление во временное пользование
или временное пользование и владение
за плату.

2.
Актив будет использоваться длительное
время: срок больше 12 мес. или обычный
операционный цикл свыше 12 мес.

3.
Последующая перепродажа актива не
предполагается. Например, если торговая
организация приобрела автомобиль для
перевозки товаров, то он будет основным
средством. А если автомобиль приобрел
автосалон для перепродажи, то он будет
учитываться как товар, а не как основное
средство.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

4.
Актив способен в будущем приносить
экономические выгоды организации.

Предлагаем ознакомиться:  Является ли домофон общим имуществом многоквартирного дома

Как
видите, никаких стоимостных критериев
отнесения объектов к основным средствам
в бухгалтерском учете не установлено.
Однако согласно п.5 ПБУ 6/01 активы, которые
по критериям могут быть отнесены к
основным средствам, но стоят не больше
40 000 руб. за единицу, могут учитываться
как материально-производственные
запасы.

Если
в учетной политике не содержится
возможности учета «малоценных» основных
средств в составе материалов, то
организация обязана их учесть (при
соблюдении критериев п.4 ПБУ 6/01) как
основные средства.

4.3Способы
начисления и учет их амортизации.

— линейный –
состоит в равномерном начислении
амортизации в течение срока полезного
использования объекта.


годовая норма амортизации составит
100% /5 лет = 20%


годовая сумма амортизации составит
30000*20/100= 6000руб


уменьшаемого остатка –
определяется исходя из остаточной
стоимости объекта ОС, принимаемой на
начало каждого отчетного года, и нормы
амортизации, исчисленной при постановке
на учет объекта ос, исходя из срока его
полезного использования и коэффициента
ускорения, установленного в соответствии
с законодательством РФ.

Пример:
ОС – 30000руб, срок полезного использования
– 5лет, ликвидационная стоимость –
1000руб. Годовая норма амортизации 20%, а
при ускоренной амортизации равна
20%*2=40%

Период

Годовая
сумма амортизации

Накопленный
износ

Остаточная
стоимость

Конец
1го года

30000*40%=12000

12000

18000

Конец
2го года

18000*40%=7200

19200

10800

Конец
3го года

10800*40%=4320

23520

6480

Конец
4го года

6480*40%=
2592

26112

3888

Конец
5го года

2888

29000

1000


списание стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования –
определяют исходя из первоначальной
стоимости объекта ОС и расчетного
коэффициента.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

-сумма
чисел лет срока службы равна 1 2 3 4 5=15


сумма амортизации

В
1год 30000*5/15=10000 руб

Когда объект признается основным средством в целях налога на имущество — Бухонлайн

в
2 год 30000*4/15

в
3 год 30000*3/15=6000

в
4 году 30000*2/15=4000

в
5 году 30000*1/15= 2000

-способ
начисления амортизации в зависимости
от объема выпуска продукции. При
этом способе ежегодную сумму амортизации
определяют путем умножения процента,
исчисленного как отношение его
первоначальной стоимости к предполагаемому
объему выпуска продукции или работ за
срок его полезного использования на
показатель фактически выполненного
объема продукции или работ за данный
период.

24000/120000*100=20%-
процент ежегодного начисления амортизации

Период

Фактический
выпуск продукции

Годовая
сумма амортизации

Накопленный
износ

Остаточная
стоимость

1
год

20000

20000*20%=4000

4000

20000

2
год

25000

25000*20%=5000

9000

15000

3
год

30000

30000*20%=6000

15000

9000

4
год

35000

35000*20%=7000

22000

2000

5
год

10000

10000*20%=2000

24000

Учет
амортизации ОС ведут на пассивном,
сальдовом, регулирующим счете 02
«Амортизация основных средств»

Сальдо
кредитовое – отражает сумму начисленной
амортизации всех объектов ОС предприятия
и одновременно сумму их возмещенной
стоимости через амортизационные
отчисления.

Оборот
по дебету – суммы начисленной амортизации
за отчетный период

Оборот
по дебету – суммы амортизации по выбывшим
ОС.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

02.1
– «Амортизация собственных основных
средств»;

Предлагаем ознакомиться:  Имеет ли право жена на наследство мужа от его родителей, имеет ли право муж на наследство жены, полученное в браке

02.2
– «Амортизация имущества, сданного в
лизинг».

Суммы
начисленной амортизации основных
средств ежемесячно включаются в издержки
производства и обращения – ДТ 20,25,26,44
КТ 02.

Списание
суммы начисленной амортизации при
выбытии основных средств отражают
проводкой ДТ 02
КТ 01.

Сумма
начисленной амортизации на счете 02
является источником долгосрочных
инвестиций в основные средства, их
реконструкцию, техническое перевооружение.

Основные средства до 100000: налоговый учет

Основные средства менее 100000 рублей в налоговом учете не являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Соответственно, при использовании такого имущества его стоимость будет отражаться в составе расходов, связанных с производством и реализацией, или внереализационных расходов. Зависеть порядок налогового учета основных средств стоимостью менее 100000 рублей будет от вида имущества и его назначения.

Основные средства свыше 100000 в 2019 году признаются амортизируемыми, а потому единовременно списать дорогостоящие основные средства в налоговом учете нельзя.

Работы по доведению объекта до готовности должны быть завершены

Очень часто для того, чтобы имущество могло реально использоваться в производственной деятельности, требуются дополнительные вложения — монтаж, подключение, дооборудование и т п. На этом основании налогоплательщики не включают объект в состав основных средств. А инспекторы настаивают: надо включать, ведь ПБУ не требует, чтобы объект реально использовался в производственной деятельности. Оно говорит лишь о предназначении имущества.

Переубедить инспекторов можно следующим образом. ПБУ 6/01 помимо определения и критериев основного средства, содержит еще и правила формирования его первоначальной стоимости (п. 7 и 8 ПБУ 6/01). Так вот, согласно этим правилам основные средства принимаются к бухучету по первоначальной стоимости, которая формируется исходя из суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объекта.

Именно эти нормы не позволяют включать в состав основных средств объекты, которые хоть и предназначены для использования в производственной деятельности, но еще не готовы к этому. Ведь в противном случае организация не сможет правильно сформировать первоначальную стоимость.

объект только тогда соответствует первому критерию основных средств (предназначен для использования в производственной деятельности), когда не требуется никаких дополнительных затрат по его доведению до состояния пригодности к использованию в запланированных целях (см. постановление ФАС Московского округа постановление от 18.07.13 № А40-54007/12-91-301).

Когда объект признается основным средством в целях налога на имущество — Бухонлайн

Итак, с содержанием критерия мы разобрались. Но бухгалтер знает: в споре с налоговиками слов и ссылок на арбитражную практику недостаточно. Нужны еще документы, подтверждающие тот факт, что объект действительно не готов к использованию по назначению. Какие документы можно для этого использовать?

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Логично предположить, что это всевозможные разрешения на ввод в эксплуатацию, акты приемки и т п. Однако суды в данном случае подходят к этому вопросу еще более демократично. По мнению судей, ни наличие документов, ни даже фактическое использование объекта сами по себе не являются бесспорными доказательствами готовности.

Так, ФАС Центрального округа, рассматривая подобное дело, указал, что даже если объект сдан в аренду, это вовсе не означает, что все работы завершены и первоначальная стоимость сформирована (см. постановление от 04.07.13 № А68-8765/2012). В подобных ситуациях суды смотрят на то, под какие именно нужды фактически используется объект, и для каких целей он предназначается.

Например, если объект предназначается под досуговый центр, но на стадии отделки сдается в аренду под склад, то говорить о готовности объекта нельзя (см. постановление ФАС Поволжского округа от 13.12.12 № А65-24221/2011). Равно как нельзя говорить о готовности объекта, если он не подключен к «благам цивилизации» — системам водоснабжения, канализации, отопления и т д., даже если в нем уже «де факто» работают люди (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.04.13 № А56-34010/2012).

Предлагаем ознакомиться:  Договоры аренды транспортных средств

Причем, в подобных ситуациях судей не убеждает даже факт наличия различных разрешительных документов на объект. Например, Президиум ВАС РФ, рассмотрев подобное дело, отметил, что разрешение на ввод объекта в эксплуатацию само по себе не может свидетельствовать о готовности объекта для целей признания его основным средством.

Таким образом, для подтверждения того, что объект еще не готов к использованию по назначению и не является основным средством, надо запастись документами, подтверждающими его фактическое использование, и документами, подтверждающими его предназначение. Такими документами могут быть договоры и технические задания, инструкции по эксплуатации и т п.

4.1 Понятие и нормативная база учета основных средств.

Основные
средства представляют
собой совокупность материально-вещественных
ценностей, используемых в качестве
средств труда и действующих в натуральной
форме в течение длительного времени в
сфере материального производства или
в непроизводственной сфере.

К основным
средствам относятся
здания, сооружения, передаточные
устройства, машины и оборудование,
транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный
инвентарь, рабочий и продуктивный скот,
многолетние насаждения.

В
составе основных
средств учитываются
земельные участки и объекты
природопользования, находящиеся в
собственности организации. На земельные
участки износ не начисляется. Инвентарная
стоимость земельных участков и объектов
природопользования слагается из расходов
на их приобретение, включая затраты на
улучшение их качественного состояния,
комиссионных вознаграждений и других
платежей.

К основным
средствам относятся
предметы, срок службы которых составляет
более 1 года, а стоимость – не менее
установленного лимита (на 1.01.97 этот
лимит составлял 1 млн. рублей).

Предметы,
имевшие срок эксплуатации менее 1 года,
а также предметы стоимостью менее
установленного лимита, не относятся
к основным
средствам.
Они образуют группу малоценных и
быстроизнашивающихся предметов и
относятся не к основным, а к оборотным
средствам.

Исключением
из этих критериев являются: орудия лова,
предметы проката, специальные инструменты
и приспособления целевого назначения,
временные (не титульные) сооружения,
приобретенное имущество, стоимость
которого вместе с НДС и СН больше
установленного лимита, а без налогов –
меньше, и другие виды имущества,
предусмотренные п. 45 Положения
о бухгалтерском
учете и
отчетности в РФ.

При
увеличении лимита стоимости основные
средства могут
переводиться в состав оборотных средств,
например, в состав «малоценных и
быстроизнашивающихся предметов».

1. Положение
по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01;

2. Методические
указания по бухгалтерскому учету
основных средств;

Когда объект признается основным средством в целях налога на имущество — Бухонлайн

3. Положение
о Правилах ведения бухгалтерского учета
в кредитных организациях, расположенных
на территории Российской Федерации,
Приложение 9;

4. Постановление
Правительства РФ от 01.01.2002 № 1(ред. от от
10.12.2010)

«О
Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы»;

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

На
основании вышеперечисленных нормативных
актов, каждой организацией должны
быть разработаны также внутренние инструкции,
положения и распорядительные документы,
определяющие Порядок учета основных
средств.

Добавить комментарий

Adblock detector