Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

В первоначальную оценку финансовых вложений как правило не включают

Понятие финансовых вложений

Понятие и классификация финансовых вложений раскрыты в двух основных законодательных актах: в ПБУ № 19/02 (п. 3 раздела I) и «Положении по ведению бухгалтерского учета…», утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (далее по тексту — положение по БУ) (п. 43).

П. 2 ПБУ № 19/02 установлены условия, одновременное выполнение которых позволяет отнести активы к финансовым вложениям. Такими условиями являются:

  1. Наличие прав владения финвложениями.
  2. Ожидание будущей экономической выгоды. Эта выгода может быть получена в форме процентов, дивидендов, прироста стоимости актива в результате возникновения разницы между ценой покупки и ценой последующей продажи или в результате прироста текущей рыночной цены.
  3. Переход к инвестору (покупателю) рисков, связанных с финвложением: риска снижения ликвидности; риска потери платежеспособности у организации-эмитента или организации-должника; риска негативного изменения стоимости активов.

Каким документом руководствоваться

В силу пункта 2 ч. 3 ст. 21 Закона о бухучёте № 402-ФЗ (далее – Закон № 402-ФЗ) допустимые способы оценки финансовых вложений в бухгалтерском учете должен устанавливать соответствующий федеральный стандарт бухучета. Пока его нет, нужно руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) (п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ).

В итоге, оценку финансовых вложений регламентирует ПБУ 19/02 под названием «Учет финансовых вложений». Оно утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н. Его раздел II регламентирует первоначальную оценку финансовых вложений, а раздел III – последующую оценку финансовых вложений. По сути, это и есть основные виды оценки финансовых вложений.

Также см. «Что относится к финансовым инвестициям».

Какие активы являются финансовыми вложениями?

В первоначальную оценку финансовых вложений как правило не включают

К числу объектов финвложений относят следующие активы:

  • ценные бумаги;
  • долговые обязательства в форме ценных бумаг, имеющих дату и стоимость погашения;
  • инвестиции в уставный капитал других юрлиц, в том числе дочерних и связанных предприятий;
  • депозиты в банках и кредитных организациях;
  • дебиторку, приобретенную на условии уступки права требования;
  • вклады участников по договорам простого товарищества;
  • прочие активы, которые отвечают условиям признания их финвложениями (абз. 1–2 п. 3 ПБУ № 19/02).

Таким образом, к финансовым вложениям относятся активы, используемые предприятием для повышения эффективности своей финансовой деятельности. Правильное распоряжение такими активами создает дополнительный доход предприятий, у которых финансовая деятельность не является основной.

Первичная оценка финвложений

Финансовые вложения классифицируют на:

  • краткосрочные;
  • долгосрочные (имеющие срок более года).
  • внеоборотные;
  • оборотные;
  • активы, купленные с целью получения процентного дохода, дивидендов, иной формы дохода в результате владения ими;
  • активы, купленные с целью перепродажи;
  • участвующие в формировании уставного капитала;
  • участвующие в формировании долговых обязательств.

Приведенная классификация не является полной, но отражает наиболее привычный современный подход к классификации финвложений, существующий в РФ сегодня.

Оценка финвложений при их принятии к учету производится по первоначальной стоимости.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Также см. «На каком счёте учитывают финансовые вложения».

Первоначальная стоимость финвложений, приобретенных за плату – это сумма фактических затрат на их приобретение. Исключение – НДС и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством).

В свою очередь, к фактическим затратам на приобретение активов в качестве финансовых вложений относят:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
  • суммы организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
  • вознаграждения посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финвложений;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Предлагаем ознакомиться:  Специальная оценка условий труда (СОУТ) 2019: кто и как должен проводить

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитывают в соответствии с:

  • ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н);
  • ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 107н).

Не включают в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы. Исключение – случаи, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Ситуация

Что признают первоначальной стоимостью

Финансовые вложения внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал Их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ
Финансовые вложения получены безвозмездно (ценные бумаги) Есть 2 варианта:
  • их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухучету (это их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг);
  • сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухучету – для ценных бумаг, по которым организатор торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывает рыночную цену.
Финансовые вложения приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость таких активов – исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Финансовые вложения внесены в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества Их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества
Ценные бумаги, не принадлежат организации на праве собственности/хозяйственного ведения/оперативного управления, но находятся в ее пользовании или распоряжении по договору Принимают к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухучету, может изменяться в случаях, установленных:

  • законодательством;
  • ПБУ 19/02.

Для последующей оценки финвложения подразделяют на 2 группы:

  • по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном ПБУ 19/02 порядке;
  • по которым она не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражают в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки (ежемесячно или ежеквартально) их оценки на предыдущую отчетную дату.

Разницу между оценкой финвложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относят:

  • у коммерческой организации – на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов);
  • у некоммерческой организации – на увеличение доходов или расходов в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражают в учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Следующие виды имущества не считаются финвложениями

Есть имущество, которое похоже по экономическому смыслу на финвложения, но не относится к их числу. К таким видам имущества относятся (абз. 3–7 п. 3, п. 4 ПБУ 19/02):

  • собственные ценные бумаги предприятия, приобретенные (выкупленные) с целью дальнейшей продажи или аннулирования;
  • векселя, которые выданы в счет расчетов за товары, работы, услуги продавцу от организации, эмитировавшей вексель;
  • инвестиции в недвижимость, являющуюся собственностью организации, но которая сдается в аренду (временное пользование) для целей получения дохода (при условии, что имущество это обладает вещественной формой);
  • финвложения в драгметаллы, драгоценности, предметы старины и искусства (прочие аналогичные материальные активы), если их целью не является обычная деятельность;
  • финвложения в активы, обладающие материально-вещественной формой (основные средства, материальные запасы, прочие материальные активы), и в активы, относящиеся к категории нематериальных активов.

Подробнее о применении норм ПБУ 19/02 читайте в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Особенность долговых ценных бумаг

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, можно разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно – по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода – относить на финансовые результаты:

  • коммерческой организации – на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов);
  • некоммерческой организации – на увеличение доходов или расходов.
Предлагаем ознакомиться:  Независимая экспертиза автомобиля после ДТП стоимость в Москве, цена, отзывы

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам можно составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не делают. Организация должна обеспечить обоснованность такого расчета.

Нюансы аналитического учета финвложений

Порядок аналитического учета финансовых вложений организация устанавливает сама. Самостоятельно предприятием определяются и единицы их учета (для ценных бумаг, например, единицей учета могут быть штуки или номинальная стоимость).

Разбивка в аналитическом учете финвложений производится по группам или видам так, как это удобно предприятию и как установлено учетной политикой. П. 7 ПБУ 19/02 указывает, что правила оценки финвложений в зависимые (связанные) предприятия, принципы раскрытия информации о таких финансовых активах в отчетности устанавливаются отдельным нормативным актом предприятия.

Дт

Кт

Содержание операции

58

60, 76

Отражена задолженность по оплате приобретенных финвложений

60, 76

51, 52, 50

Оплата за активы деньгами с расчетного счета (в рублях, валюте) или из кассы

76

50, 51

Оплата консультационных, информационных услуг, услуг брокера и других сопутствующих услуг

91

58

Реализация финвложений

58

76

Отражена задолженность по вложению в УК иного предприятия

76

50, 51, 52

Передача в уставный капитал иного предприятия денежных средств

76

01, 04, 10, 20, 23, 41, 43

Передача в качестве взноса в уставный капитал иного предприятия материальных и нематериальных ресурсов

Отдельного внимания требуют операции по созданию резервов под обесценивание финвложений (к примеру, ценных бумаг). Поскольку данный вид активов имеет свойство сильно меняться в цене и не всегда в сторону увеличения, то создание резервов является целесообразным и правильным.

Дт

Кт

Содержание операции

91

59

Создание резерва под обесценивание финвложений

59

91

Списание резерва, созданного под обесценивание ценных бумаг (например, в случае продажи таких активов ниже стоимости, по которой они числятся в учете)

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Заключение

Таким образом, финансовые вложения отражают в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований ПБУ 19/02.

Предлагаем ознакомиться:  Судебное определение места жительства ребенка при разводе

Если по объекту финвложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, его отражают в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Также см. «Бухгалтерский учет финансовых вложений и проводки».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.

Как формируются строки 1170 и 1240 баланса?

Строка 1170 «Финансовые вложения» формируется путем сложения дебетового сальдо по счетам:

  • 58 (только в отношении долгосрочных финвложений, срок которых превышает 12 месяцев);
  • 55 (только вложения и депозиты на срок более 12 месяцев);
  • 73 (только процентные долгосрочные займы работникам предприятия).

Сумма дебетовых сальдо по указанным выше счетам уменьшается на сальдо по кредиту сч. 59 в части создания резервов долгосрочных вложений.

Формирование стоимости краткосрочных финвложений происходит аналогично. Так, строка 1240 формируется как сумма дебетового сальдо сч. 58 (по краткосрочным финвложениям), уменьшенного на кредитовое сальдо по сч. 59 (по резервам для краткосрочных финвложений), дебетового сальдо сч. 73 (в части краткосрочных займов персоналу) и сч. 55 (в части краткосрочных депозитов).

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Подробнее о правилах формирования баланса предприятия можно узнать из статьи «Расшифровка строк бухгалтерского баланса (1230 и др.)».

Оптимальная величина и структура финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся такие виды инвестиций, которые финансисты называют портфельными: это вложения в капитал других компаний с приобретением ценных бумаг или долговых обязательств либо это размещение денег на депозитах под процентный доход.

Финвложения обладают различной степенью прибыльности и риска. Банковские депозиты, покупка гособлигаций или других государственных ценных бумаг характеризуются наименьшей степенью риска, но и наименьшим уровнем доходности. Более рисковые финвложения могут принести и более высокую прибыль.

Целью инвестирования в финансовые инструменты является стремление организации диверсифицировать доходы, которые предприятие может получить, увеличить прибыльность не только за счет основной деятельности, но и за счет эффективности финвложений.

Оптимальный портфель финансовых вложений может включать высокодоходные и рисковые активы, но основу его всё же лучше формировать из активов с меньшей степенью риска. Оптимальное соотношение этих составляющих портфеля инвестиций предприятие выбирает для себя самостоятельно, ориентируясь не только на конъюнктуру рынка, но и на опыт финансовых управляющих.

Осуществляя финансовые инвестиции, необходимо помнить, что большая часть инструментов финансового рынка имеет стоимость, которая постоянно изменяется в зависимости от конъюнктуры и рыночных условий. Поэтому оптимальный портфель финвложений — это такие инвестиции, по которым ожидаемый доход значительно покрывает расход на их приобретение и риски потерь. Определить оптимальные параметры портфеля финвложений поможет расчет внутренней нормы доходности.

О том, как это сделать, можно узнать из материала «Как рассчитать внутреннюю норму доходности (формула)?».

Кроме расчета внутренней доходности рекомендуем проводить расчет чувствительности конъюнктуры и анализ распределения доходности по уровню вероятности. Поскольку состояние финвложений влияет на показатели ликвидности и финансовой устойчивости предприятия, то формировать портфель финансовых вложений необходимо так, чтобы избежать негативных изменений названных показателей.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Для оптимизации работы с финвложениями в структуре портфеля должны быть как долгосрочные, так и краткосрочные вложения. Кроме того, структура портфеля финвложений должна составляться из различных видов ценных бумаг.

Добавить комментарий

Adblock detector