Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Расходы на лицензии в налоговом учете

Нормы налогового законодательства

Напомним прописные истины, которые, безусловно, знает каждый опытный бухгалтер. В целях налогообложения все осуществленные организацией расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Первые, в свою очередь, делятся на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Помимо названной классификации расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей применения гл. 25 НК РФ подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). К прямым расходам могут быть отнесены материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также страховые взносы во внебюджетные фонды, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Таким образом, чтобы установить порядок признания тех или иных расходов, налогоплательщик должен грамотно их классифицировать и, применяя ту или иную норму налогового законодательства, вести их учет.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ. Согласно п. 1 названной статьи расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Расходы на лицензии в налоговом учете

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Следующими пунктами ст. 272 НК РФ установлен порядок признания отдельных видов расходов: материальных (п. 2), расходов на амортизацию (п. 3), на оплату труда (п. 4), на ремонт основных средств (п. 5), по стандартизации (п. 5.1), по обязательному и добровольному страхованию (п. 6). В п. 7 ст. 272 НК РФ конкретизируется порядок признания внереализационных и прочих расходов, в том числе налогов (сборов) (пп. 1);

отчислений в резервы (пп. 2); расходов по договорам аренды, по договорам, заключенным со сторонними организациями на выполнение ими работ, предоставление услуг (пп. 3); компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (пп. 4); командировочных, представительских расходов (пп. 5);

расходов, возникающих при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами (пп. 6); при реализации или ином выбытии ценных бумаг (пп. 7); при нарушении договорных или долговых обязательств (пп. 8); при переходе права собственности на иностранную валюту (пп. 9); при реализации долей, паев (пп. 10).

Особое внимание обращаем на положения пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, согласно которому датой осуществления прочих расходов, в том числе расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг), признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Какой из названных в пп. 3 п. 7 ст. 272 ГК РФ методов предпочтительнее применять и в каких случаях, Налоговый кодекс не раскрывает, поэтому Минфин в свое время рекомендовал один из трех способов признания расходов в виде платы сторонним организациям за предоставленные ими услуги, относимой к внереализационным и прочим расходам, закрепить в учетной политике (Письмо от 29.08.2005 N 03-03-04/1/183).

Торговые предприятия определяют расходы с учетом особенностей, установленных ст. 320 НК РФ. В соответствии с ней к прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и расходы на доставку покупных товаров до склада покупателя в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, кроме внереализационных, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

В данной статье речь преимущественно пойдет о применении положений абз. 1 — 3 п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 и ст. 320 НК РФ.

Бухучет

Расходы на лицензии в налоговом учете

Затраты, связанные с приобретением лицензии на пользование недрами, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Учитывайте их в составе расходов будущих периодов на дату их возникновения.

Списывайте лицензионные расходы в порядке, установленном организацией, например равномерно в течение срока действия лицензии. Это следует из пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, пунктов 5 и 9 ПБУ 10/99 и подтверждено письмом Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5. Порядок списания нужно отразить в учетной политике для целей бухучета.

Дебет 97 Кредит 76– отражены в составе расходов будущих периодов затраты на получение лицензии;

Дебет 20 Кредит 97– списана на затраты часть расходов на получение лицензии.

За выдачу лицензии взимается госпошлина в сумме 6000 руб. (абз. 2 подп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Расходы на уплату госпошлины учитывайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»– отражены расходы на уплату госпошлины;

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Предлагаем ознакомиться:  Как грамотно рассчитать площадь торгового зала?

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51– перечислена пошлина в бюджет.

Если организация не выиграла конкурс или отказалась от получения лицензии, предварительные расходы, связанные с ее получением, спишите на прочие затраты. Указанную операцию отразите в месяце, в котором организация получила уведомление о том, что она не выиграла конкурс (или в месяце, в котором принято решение об отказе в участии в конкурсе). Это следует из пунктов 11 и 18 ПБУ 10/99.

Расходы на лицензии в налоговом учете

При этом в учете сделайте следующие проводки.

Дебет 97 Кредит 76– отражены в составе расходов будущих периодов расходы, связанные с получением лицензии.

Дебет 91-2 Кредит 97– списаны на прочие расходы предварительные затраты, связанные с получением лицензии.

Расходы на сертификацию продукции

Подойти к проблеме учета расходов на лицензирование нужно с вопроса, о какой лицензии идет речь: срочной (то есть имеющей ограниченный срок действия) или бессрочной. Напомним, что лицензии, выданные в соответствии с Федеральным законом от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее — Закон о лицензировании), действуют бессрочно (ч. 4 ст. 9).

Ранее выданные лицензии, которые предоставлены до дня вступления в силу названного Закона (03.11.2011) и срок действия которых до того времени не истек, также действуют бессрочно (ч. 3 ст. 22 Закона о лицензировании). Действующие лицензии на виды деятельности, наименования которых были изменены, по истечении срока их действия подлежат переоформлению. Переоформленные лицензии также будут действовать бессрочно.

В то же время некоторые виды деятельности подлежат лицензированию на основании отдельных федеральных законов, которыми устанавливаются сроки их действия. Например, лицензия на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции выдается на срок не более пяти лет (п. 17 ст.

Бессрочная лицензия. К видам деятельности, для осуществления которых необходима лицензия, в том числе относятся (ч. 1 ст. 12 Закона о лицензировании):

  • разработка, производство, реализация и приобретение в целях продажи специальных технических средств, предназначенных для негласного получения информации (п. 2);
  • производство и реализация защищенной от подделок полиграфической продукции (п. 6);
  • разработка, производство, испытание, хранение, ремонт и утилизация гражданского и служебного оружия и основных частей огнестрельного оружия, торговля гражданским и служебным оружием и основными частями огнестрельного оружия (п. 9);
  • разработка, производство, испытание, хранение, реализация и утилизация боеприпасов (в том числе патронов к гражданскому и служебному оружию и составных частей патронов), пиротехнических изделий IV и V классов в соответствии с национальным стандартом, применение пиротехнических изделий IV и V классов в соответствии с техническим регламентом (п. 10);
  • заготовка, хранение, переработка и реализация лома черных металлов, цветных металлов (п. 34);
  • фармацевтическая деятельность (п. 47).

В соответствии со ст. 10 Закона о лицензировании лицензирующими органами с соискателей лицензий и лицензиатов плата за лицензирование не взимается. При этом соискатель лицензии должен уплатить государственную пошлину в размере, установленном пп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ:

  • за предоставление лицензии — 6000 руб.;
  • за переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии в связи с внесением дополнений в сведения об адресах мест осуществления лицензируемого вида деятельности, о выполняемых работах и об оказываемых услугах в составе лицензируемого вида деятельности, — 2600 руб.;
  • за переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии в других случаях, — 600 руб.;
  • за предоставление (выдачу) дубликата лицензии — 600 руб.;
  • за продление срока действия лицензии — 600 руб.

Помимо указанных расходов к расходам по приобретению лицензии могут относиться затраты на консультационные, юридические и иные услуги.

На сегодняшний день можно констатировать, что порядок учета расходов на получение бессрочных лицензий урегулирован. Вот официальная версия чиновников (Письмо Минфина России от 12.04.2013 N 03-03-06/1/12248): суммы государственной пошлины, уплачиваемой за выдачу лицензии, являющейся федеральным сбором (п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13 НК РФ), учитываются в расходах единовременно в момент начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Существует и другое обоснование этой же позиции. Анализируя положения абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ (в случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов), судьи, как правило, указывают, что его предписания касаются учета расходов, возникающих из гражданско-правовых обязательств (сделок), к которым выдача лицензии не относится (Постановления ФАС ЦО от 15.02.2012 по делу N А35-1939/2010, ФАС МО от 20.12.2011 по делу N А41-2253/11).

Консультационные, юридические и иные расходы, связанные с получением лицензии, в целях налогообложения прибыли являются прочими расходами и признаются на основании пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ, датой признания которых в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ является одна из следующих дат: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода.

Если расходы на приобретение лицензий, срок действия которых изменен положениями Закона о лицензировании на бессрочный, распределялись налогоплательщиком на срок действия лицензии и на момент вступления в силу названного Закона по данным налогового учета у организации имелась недосписанная стоимость этих лицензий, она может быть учтена в целях налогообложения прибыли единовременно в составе прочих расходов.

Срочная лицензия. Все, что говорилось выше, относится к бессрочным лицензиям. Порядок учета расходов на получение лицензий, срок действия которых ограничен, неоднозначен. С одной стороны, правила учета сумм государственной пошлины, уплачиваемой за выдачу лицензии, являющейся федеральным сбором, а также других связанных с ее получением расходов не должны зависеть от этого критерия.

Предлагаем ознакомиться:  Налог на квартиру по завещанию не родственнику

Для справки. В случае отказа уполномоченного органа в предоставлении (продлении срока действия) лицензии на розничную продажу алкогольной продукции уплаченная сумма государственной пошлины возврату не подлежит. По нашему мнению, такая сумма учитывается в целях налогообложения прибыли единовременно {amp}lt;1{amp}gt;.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Какие рекомендации дают чиновники на этот счет? В Письме Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481 (вышедшем до дня вступления в силу Закона о лицензировании, то есть в период, когда лицензии имели ограниченный срок действия) говорится: в случаях если уплата государственных, патентных и иных пошлин не обусловлена созданием (приобретением) амортизируемого имущества (основных средств или нематериальных активов), такие расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли единовременно на основании соответственно пп. 1 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Надо констатировать, что ранее чиновники придерживались другой позиции: для целей налогообложения прибыли государственная пошлина за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии и государственная пошлина за предоставление лицензии (в частности, на выполнение работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений) учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в течение срока действия лицензии (Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-03-06/1/569).

Расходы, связанные с получением лицензий, кроме указанных выше пошлин, распределяются и учитываются в целях налогообложения с учетом принципа равномерности в течение срока, самостоятельно определяемого налогоплательщиком в учетной политике (Письмо Минфина России N 03-03-06/1/481). То есть чиновники в данном Письме поделили расходы, связанные с получением лицензий, на расходы на уплату государственной пошлины и на иные расходы, порядок учета которых различен.

Более свежих разъяснений чиновников, в которых уточнялось бы, что они распространяются в том числе на порядок учета расходов на получение лицензии с ограниченным сроком действия, нам найти не удалось.

О том, что налоговые органы могут попытаться оспорить такие расходы, свидетельствует наличие арбитражной практики. Кстати, судьями не выработано однозначного подхода к этому вопросу. Например, позицию, что названные расходы должны распределяться между отчетными (налоговыми) периодами, заняли арбитры ФАС ПО (Постановление от 14.02.

Ключевой вывод. По нашему мнению, независимо от того, ограничен срок действия лицензии или нет, расходы на уплату государственной пошлины следует признавать в целях налогообложения прибыли единовременно на день ее уплаты. Что касается иных расходов, связанных с получением лицензии (если таковые были), в случае получения бессрочной лицензии — также признавать их единовременно (на день выплаты денежных средств, на день подписания акта об оказании услуг, на последнее число отчетного периода — по выбору налогоплательщика), в случае если период действия лицензии ограничен — в течение срока ее действия.

Основные принципы и формы подтверждения соответствия продукции установлены Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее — Закон о техническом регулировании). Под подтверждением соответствия понимается документальное удостоверение соответствия продукции или иных объектов, процессов проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров (ст.

2 Закона о техническом регулировании). Подтверждение соответствия на территории РФ может носить добровольный или обязательный характер. В первом случае оно осуществляется в форме добровольной сертификации. Обязательное подтверждение соответствия проводится в формах: принятия декларации о соответствии или обязательной сертификации (ст. 20 Закона о техническом регулировании).

ОСНО

Затраты, связанные с приобретением лицензии на добычу полезных ископаемых, относятся к расходам на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ). Перечень расходов на приобретение лицензии, а также порядок их учета регламентируются статьей 261 и пунктом 1 статьи 325 Налогового кодекса РФ.

К лицензионным расходам, в частности, относятся расходы:

  • связанные с проведением аудита запасов месторождения;
  • связанные с предварительной оценкой месторождения;
  • на приобретение геологической и иной информации. При этом расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих лиц, а также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов принимаются для целей налога на прибыль в сумме фактических затрат (п. 6 ст. 261 НК РФ);
  • на оплату участия в конкурсе (аукционе);
  • на разработку технико-экономического обоснования проекта освоения месторождения.

Порядок учета расходов на приобретение лицензии на пользование недрами зависит от факта заключения лицензионного соглашения (получения лицензии).

Если организация получила лицензию, расходы на ее получение учитывайте одним из следующих способов:

  • в составе нематериальных активов – списанием через амортизацию линейным или нелинейным способом;
  •  составе прочих расходов – путем списания в течение двух лет.

Госпошлину, уплачиваемую за регистрацию лицензии, учитывайте при расчете налога на прибыль единовременно в составе прочих расходов (ст. 264, 272 НК РФ).

Выбранный порядок отразите в учетной политике для целей налогообложения.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 325 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: с какого периода начинать списывать расходы на лицензию на пользование недрами в налоговом учете? Организация списывает расходы в течение двух лет.

Расходы начинайте списывать в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором произошла госрегистрация лицензии.

Предлагаем ознакомиться:  Чем кража отличается от грабежа

Объясняется это следующим.

По правилам подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ датой признания расходов является одна из следующих дат:

  • дата расчетов по условиям договоров;
  • дата предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов;
  • последнее число отчетного (налогового) периода, в котором имели место расходы.

Права и обязанности пользователя недр возникают с даты госрегистрации лицензии (ч. 7 ст. 9 Закона от 21 февраля1992 г. № 2395-1).

Следовательно, датой начала списания лицензионных расходов будет являться последнее число того отчетного (налогового) периода, в котором произошла государственная регистрация лицензии.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/610.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Если организация учитывает расходы в составе нематериальных активов и списывает через амортизацию, в учете возникает отложенный налоговый актив. Это объясняется тем, что расход в виде амортизационных отчислений признается в налоговом учете начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации лицензии, а в бухучете – начиная с месяца регистрации лицензии.

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– отражен отложенный налоговый актив.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09– погашен отложенный налоговый актив.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на получение лицензии. Лицензия организацией получена и впоследствии не отзывалась

ЗАО «Альфа» по результатам конкурса получило лицензию на пользование недрами. Затраты, связанные с получением лицензии, организация понесла в марте. Сумма затрат составила 3 600 000 руб. (в т. ч. сбор за участие в конкурсе, затраты на аудит запасов, сбор за получение лицензии). Дата государственной регистрации лицензии – 1 апреля 2016 г. Лицензия выдана сроком на 10 лет.

За регистрацию лицензии в марте уплачена госпошлина в размере 6000 руб.

Учетной политикой для целей бухучета предусмотрено равномерное списание расходов будущих периодов в течение срока действия лицензии.

Учетной политикой для целей налогового учета предусмотрено равномерное списание затрат на получение лицензии в составе прочих расходов в течение двух лет.

Ежемесячно бухгалтер списывал:– в бухучете – расходы в сумме 30 000 руб. (3 600 000 руб. : 10 лет : 12 мес.);– в налоговом учете – расходы в сумме 150 000 руб. (3 600 000 руб. : 2 года : 12 мес.).

В учете бухгалтер сделал следующие проводки.

Дебет 97 Кредит 76– 3 600 000 руб. – учтены расходы на лицензию в составе расходов будущих периодов;

Дебет 76 Кредит 51– 3 600 000 руб. – оплачены расходы, связанные с получением лицензии;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»– 6000 руб. – учтены расходы на уплату государственной пошлины;

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51– 6000 руб. – перечислена пошлина в бюджет.

Сумму госпошлины бухгалтер учел при расчете налога на прибыль единовременно в составе прочих расходов в марте.

Дебет 20 Кредит 97– 30 000 руб. (3 600 000 руб. : 10 лет : 12 мес.) – списаны расходы на получение лицензии;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77– 24 000 руб. ((150 000 руб. – 30 000 руб.) × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

В течение двух лет (до даты полного списания расходов в налоговом учете) по кредиту счета 77 накопится сумма отложенного налогового обязательства в размере 576 000 руб.

((150 000 руб. – 30 000 руб.) × 20% × 12 мес. × 2 года).

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 6000 руб. (576 000 руб. : 8 лет : 12 мес.) – отражено погашение отложенного налогового обязательства.

Если организация лицензию не получила (не выиграла конкурс), то расходы на ее приобретение включите в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса (аукциона). Расходы списывайте равномерно в течение двух лет.

На практике могут быть ситуации, когда организация после предварительных расходов, связанных с получением лицензии, может принять решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности получения лицензии. В этом случае произведенные расходы также учитывайте в составе прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было принято такое решение.

Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 1 статьи 325 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на получение лицензии. Организация не выиграла конкурс

В апреле ЗАО «Альфа» принимало участие в конкурсе на получение лицензии на пользование недрами. Затраты, связанные с получением лицензии, составили 1 000 000 руб. (сбор за участие в конкурсе, затраты на аудит запасов).

В мае стало известно, что «Альфа» не выиграла конкурс.

В учете «Альфы» бухгалтер отразил данные операции следующим образом.

Дебет 97 Кредит 76– 1 000 000 руб. – учтены в состав расходов будущих периодов предварительные затраты, связанные с получением лицензии.

Дебет 91-2 Кредит 97– 1 000 000 руб. – отнесены на прочие расходы затраты, связанные с получением лицензии.

В налоговом учете данные расходы бухгалтер учитывал в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение двух лет.

Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, бухгалтер признавал в расходах 41 667 руб. (1 000 000 руб. : (2 года × 12 мес.)).

В связи с тем, что в бухучете расходы признаются единовременно, а в налоговом учете списываются равномерно в течение двух лет, в учете возникает отложенный налоговый актив.

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 200 000 руб. (1 000 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09– 8333 руб. (41667 руб. × 20%) – погашен отложенный налоговый актив.

Добавить комментарий

Adblock detector