Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Учет процентов по кредиту при усн

УСН и бухучет при предоставлении денежного займа

УСН при предоставлении денежного займа

Денежные средства, передаваемые по договору займа, в расходах не учитываются, поскольку такой вид расхода не поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а также на основании п. 1 ст. 252, п. 12 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Бухучет при УСН при предоставлении денежного займа

Бухучет при УСН при предоставлении денежного займа другой организации или физическому лицу, не являющемуся работником организации

Предоставленный организацией заем признается финансовым вложением, если она планирует получить по нему доход, например, в виде процентов (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02). В бухгалтерском учете такие вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» (Инструкция по применению Плана счетов).

Если заем предоставляется в иностранной валюте, то его сумма пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату списания денежных средств с валютного счета организации. В дальнейшем средства в расчетах, в том числе по предоставленным займам, пересчитываются на отчетную дату и на момент погашения займа (п. п.

Дебет Кредит Содержание операций
Выдача займа с условием уплаты процентов
58-3 51

(50,

52)

Сумма выданного займа отражена в составе финансовых вложений {amp}lt;*{amp}gt;
Выдача беспроцентного займа
76 51

(50,

52)

Сумма выданного займа отражена в составе дебиторской задолженности {amp}lt;*{amp}gt;

Бухучет при УСН при предоставлении денежного займа работнику организации

Учет процентов по кредиту при усн

Для учета займов, выданных работникам организации, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» {amp}lt;**{amp}gt;.

Дебет Кредит Содержание операций
73-1 51

(50)

Отражена сумма займа, предоставленного работнику {amp}lt;***{amp}gt;

———————————

Проценты по кредитам и займам (учет после 2015 года)

При «упрощенке» проценты по кредитам и займам признают расходом, если кредиты (займы) получены в денежной форме. Проценты по займам, полученным в виде имущества, при упрощенной системе налогообложения расходами не признают.

До 2015 года проценты включали в «упрощенные» расходы только в пределах определенных норм.

Существовало два способа нормирования процентов.

1. Исходя из фактически начисленных процентов, но не более среднего процента, увеличенного в 1,2 раза, который уплачивался фирмой по долговым обязательствам того же вида (т.е. по договорам займа, кредита и т.д.), полученным на сопоставимых условиях.

2. Исходя из ставки рефинансирования Банка России (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г.). Предельная величина учитываемых процентов зависела от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов:

Период действия Размер учитываемых процентов (по рублевым кредитам и займам) Размер учитываемых процентов (по валютным кредитам и займам)
С 1 августа 2009 г. по 31 декабря 2009 г. Ставка рефинансирования, увеличенная в 2 раза 22% годовых
С 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г. Ставка рефинансирования, увеличенная в 2 раза (для кредитов и займов, полученных до 1 ноября 2009 г.). Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза (для прочих кредитов и займов) 15% годовых
С 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2010 г. Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза 15% годовых
С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2014 г. Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза 0,8 ставки рефинансирования

Фирма могла выбрать любой из них. Главное – выбранный способ должен был быть отражен в налоговой учетной политике.

Первый способ можно было применять, если фирма получает кредиты (займы) от нескольких заимодавцев на сопоставимых условиях.

Займы считают сопоставимыми, если они получены:

  • в одной валюте;
  • на одинаковый срок;
  • в сопоставимых суммах (суммы заемных средств не должны отклоняться друг от друга более чем на 20%);
  • от одинаковых категорий заимодавцев (например, только от граждан или только от организаций);
  • под одинаковое обеспечение (например, залог идентичных ценностей или банковскую гарантию).

Чтобы определить сумму процентов, которую можно было включить в состав «упрощенных» расходов, сделайте следующее.

1. Определите, какие долговые обязательства можно считать сопоставимыми.

2. Рассчитайте средний уровень процентов, уплачиваемых по сопоставимым долговым обязательствам.

Для этого воспользуйтесь формулой:

Сумма займа по договору №1 х Процентная ставка по договору №1 Сумма займа по договору №2 х Процентная ставка по договору №2 х /
Сумма займа по договору №1 Сумма займа по договору №2 х 100% = Средний уровень процентов

3. Увеличьте средний уровень процентов в 1,2 раза (на 20%).

Если проценты, которые вы уплачиваете по договору, выше этого показателя, то при налогообложении прибыли учитывайте их по среднему уровню, увеличенному на 20% (в 1,2 раза).

Если ваши проценты не превышают этот показатель, то при налогообложении учитывайте их полностью.

Пример. Учет процентов по среднему уровню, увеличенному на 20%

АО «Актив» получило 3 займа от других фирм:

  • первый заем – в сумме 500 000 руб. под 40% годовых;
  • второй заем – в сумме 560 000 руб. под 25% годовых;
  • третий заем – в сумме 550 000 руб. под 20% годовых.

Все займы получены в рублях на 1 год и на сопоставимых условиях.

Средний уровень процентов по займам составит:

(500 000 руб. x 40% 560 000 руб. x 25% 550 000 руб. x 20%) : (500 000 руб. 560 000 руб. 550 000 руб.) x 100% = 27,95%.

Средний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза, равен:

27,95% x 1,2 = 33,54%.

Этот показатель превышают только проценты по первому займу.

Следовательно, в состав расходов можно включить проценты по нему в пределах 33,54% годовых. Это составит: 500 000 руб. x 33,54% = 167 700 руб.

Проценты по второму и третьему займам включают в состав расходов полностью.

Как учитывались проценты по кредиту вторым способом, покажет пример.

Пример. Учет процентов исходя из ставки рефинансирования Банка России

АО «Актив» получило заем в сумме 100 000 руб. под 20% годовых.

Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 8,25%.

В состав расходов включают проценты в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза.

Ставка процентов, рассчитанная таким способом, составит:

18,25% х 1,8 = 14,85%.

Этот показатель меньше, чем проценты по займу, которые платит фирма. Следовательно, в состав расходов можно включить проценты только в пределах 14,85% годовых, то есть в сумме:

100 000 руб. x 14,85% = 14 850 руб.

С 2015 года проценты по долговым обязательствам любого вида можно учесть в расходах без ограничений по той ставке, которая предусмотрена условиями договора (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Даже если стороны заключили договор до 1 января 2015 года, начисленные после указанной даты проценты нормировать не нужно. Их можно будет учесть при расчете налога без ограничений.

Пример. Учет процентов по фактической ставке

ООО «Актив» получило заем в сумме 100 000 руб. под 25% годовых. Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 17%. В состав расходов при расчете единого налога следует включить проценты по той ставке, которая предусмотрена условиями договора, то есть 25% годовых:

100 000 руб. x 25% = 25 000 руб.

Таким образом, нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами согласно норме пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса с 2015 года отменено.

Если «упрощенец» поменяет объект налогообложения, он сможет включить в состав расходов только те проценты по кредиту, которые были уплачены в период «доходно-расходной» УСН. Те же проценты, которые были уплачены во время применения УСН с объектом «доходы», учесть не получится (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Законные проценты

Законом или договором может быть предусмотрено, что одна сторона должна заплатить другой стороне проценты за пользование денежными средствами. Например, при получении денежного займа, кредита или коммерческого кредита. Такие проценты называют законными, поскольку начисляются они только в случае, если это предусмотрено законом или договором (ст. 317.1 ГК РФ). Как правило, размер таких процентов определяется исходя из величины ключевой ставки Банка России. Законом или договором может быть установлен и другой размер процентов.

Предлагаем ознакомиться:  Что такое карточка учета транспортного средства и как ее получить?

Согласно разъяснениям Верховного Суда РФ, опубликованным в постановлении Пленума от 24 марта 2016 г. № 7, законные проценты это не мера ответственности, а плата за пользование денежными средствами (п. 53 постановления).

Специалисты Минфина пришли к выводу, что законные проценты, перечисленные поставщику покупателем на «упрощенке» позже, чем предусмотрено договором, также можно учесть в составе расходов при расчете УСН-налога (письмо от 9 ноября 2016 г. № 03-11-06/2/65630).

УСН и бухучет при получении процентов по договору денежного займа

Для многих упрощенцев при УСН «доходы минус расходы» займ может выступать как средством поправить своё финансовое положение, так и способом заработка.

Напомним, что в рамках обычной заемной сделки одна сторона – займодавец – передает в собственность другой стороне – заемщику – деньги или другие вещи, а последний обязан вернуть займодавцу одно из двух:

  1. Такую же сумму денег (займа).
  2. Равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Вопросы, связанные с договором займа, регулируют статьи 807 – 814 Гражданского кодекса РФ.

Также см. «Договор займа при УСН».

В Налоговом кодексе РФ нет прямой нормы, которые регламентировала бы учет займов при УСН «доходы минус расходы». Поэтому нужно рассуждать логически:

  1. Займы не упомянуты в составе расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые уменьшают при расчете единый налог на УСН.
  2. Займы фигурируют в составе доходов, которые не берут во внимание при определении объекта по налогу на упрощенке (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Учет процентов по кредиту при усн

Таким образом, выдача займа при УСН «доходы минус расходы», как и получение займа при УСН «доходы минус расходы» на налоговую базу по упрощенному налогу никак не влияют. То есть – в расчётах не участвуют. Поэтому, является ли займ расходом при УСН, ответ всегда будет отрицательный.

Здесь отчасти имеет место полная аналогия с правилами по налогу на прибыль. При нём полученные займы и кредиты тоже не формируют доход. Причем для налоговых целей обычно не имеет принципиального значения, как именно оформлены заимствования.

УСН при получении процентов по договору денежного займа

Доходы при применении УСН признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При поступлении денежных средств в уплату процентов по договору займа полученные доходы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

УСН при получении процентов по договору займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях

При применении УСН доходы признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При поступлении денежных средств в уплату процентов полученные доходы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату их получения (п. 3 ст. 346.18 НК РФ), т.е. в доходы при УСН включаются фактически полученные суммы.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

В целях гл. 26.2 НК РФ переоценка требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

УСН при получении процентов по договору займа, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте

При применении УСН доходы признаются на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При поступлении денежных средств в уплату процентов полученные доходы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

При этом гл. 26.2 НК РФ предусмотрена прямая норма, согласно которой переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет при УСН при получении процентов по договору денежного займа

Учет процентов по кредиту при усн

Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора и учитываются в составе прочих доходов (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Если по условиям договора начисление процентов производится по формуле простых процентов, то данные доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с заемщиком. Когда заем выдан работнику организации, начисленные проценты отражаются в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»; в иных случаях — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов).

Договор займа может предусматривать расчет процентов по формуле сложных процентов: проценты начисляются на сумму займа с учетом ранее начисленных процентов. В этом случае проценты, причитающиеся к получению, признаются в составе финансовых вложений, поскольку такие проценты принесут организации экономические выгоды в будущем (п. 2 ПБУ 19/02).

Дебет Кредит Содержание операций
При начислении процентов по формуле простых процентов
76

(73-1)

91-1 Начислены проценты, причитающиеся к получению
51

(50)

76

(73-1)

Поступила сумма процентов {amp}lt;*{amp}gt;
При начислении процентов по формуле сложных процентов
58-3 91-1 Начислены проценты, причитающиеся к получению
51

(50)

58-3 Поступила сумма процентов {amp}lt;*{amp}gt;

———————————

Бухучет при УСН при получении процентов по договору займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях

Пересчет в рубли суммы процентов по займу, выраженных в иностранной валюте и подлежащих уплате в рублях, производится по курсу этой валюты, устанавливаемому Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон на дату начисления процентов, отчетные даты и на момент получения процентов (п. п.

Дебет Кредит Содержание операций
76

(73-1,

58-3)

91-1 Начислены проценты, причитающиеся к получению
Если курс повышается
76

(73-1,

58-3)

91-1 Отражена положительная курсовая разница
51

(50)

76

(73-1,

58-3)

Поступила сумма процентов {amp}lt;*{amp}gt;
Если курс понижается
91-2 76

(73-1,

58-3)

Отражена отрицательная курсовая разница
51

(50)

76

(73-1,

58-3)

Поступила сумма процентов {amp}lt;*{amp}gt;

———————————

Бухучет при УСН при получении процентов по договору займа, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте

Пересчет в рубли суммы процентов по займу, выраженных в иностранной валюте, производится по курсу этой валюты, устанавливаемому Банком России на дату начисления процентов, отчетные даты и на момент получения процентов (п. п. 1, 5, 7 ПБУ 3/2006). Возникшие при таком пересчете курсовые разницы признаются прочими расходами или прочими доходами (п. п. 3, 11 — 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99).

———————————

Бухучет при УСН при получении заемщиком — физическим лицом материальной выгоды от экономии на процентах

Если материальная выгода от экономии на процентах получена работником организации, то НДФЛ, начисленный с такого дохода, может быть удержан при выплате этому работнику заработной платы. В бухгалтерском учете это отражается записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).

Дебет Кредит Содержание операций
70 68 Удержан НДФЛ, исчисленный с суммы материальной выгоды
68 51 Перечислен в бюджет удержанный НДФЛ {amp}lt;*{amp}gt;
70 50

(51)

Выплачена заработная плата работнику за вычетом удержанного НДФЛ
Предлагаем ознакомиться:  Образец жалобы в управление судебных приставов на бездействие судебного пристава

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

———————————

УСН у заимодавца при возврате денежного займа заемщиком

Денежные средства, поступившие от заемщика, не относятся к доходам заимодавца (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

УСН у заимодавца при возврате заемщиком займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях

В целях гл. 26.2 НК РФ переоценка требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Особенности возврата

Не может быть такой ситуации, когда возврат займа учитывается в расходах при УСН. Даже если заём в договоре был прописан в иностранной валюте либо у.е., а фактически получен в российских рублях. То есть подвижки курсов валют не приводят на упрощенке к переоценке данного обязательства. Так называемых разниц не возникает.

То же самое нельзя говорить, что возврат займа является расходом при УСН, когда долг погашен продукцией либо иным имуществом.

Также см. «Расходы банка при УСН «доходы минус расходы».

Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, по основной сумме займа внереализационные доходы и расходы в виде курсовых разниц заимодавец, применяющий УСН, не признает.

Бухучет при УСН у заимодавца при возврате денежного займа заемщиком

Денежные средства, поступившие от заемщика, в бухгалтерском учете заимодавца не признаются в составе доходов (п. 3 ПБУ 9/99). При их получении в учете заимодавца дебетуется счет учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») в корреспонденции со счетом учета расчетов с заемщиком.

Дебет Кредит Содержание операций
51

(50,

52)

58-3

(73-1,

76)

Отражен возврат займа {amp}lt;*{amp}gt;

Бухучет при УСН у заимодавца при возврате заемщиком займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях

В случае когда сумма займа выражена в у. е., а предоставляется и (или) возвращается в рублях, обязательство заемщика пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон на дату выдачи займа, на отчетные даты, а также на момент возврата заемных средств (п. п.

1, 4, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Если курс повышается, то в результате пересчета указанного обязательства на отчетные даты в бухгалтерском учете у заимодавца образуются положительные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих доходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99). Если курс понижается, то в результате пересчета обязательства заемщика на отчетные даты и на момент возврата займа в бухгалтерском учете у заимодавца образуются отрицательные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих расходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99).

Дебет Кредит Содержание операций
58-3

(73-1,

76)

51

(50)

Выдан заем {amp}lt;*{amp}gt;
Если курс повышается
58-3

(73-1,

76)

91-1 Отражена положительная курсовая разница по займу
51

(50)

58-3

(73-1,

76)

Отражен возврат займа {amp}lt;*{amp}gt;
Если курс понижается
91-2 58-3

(73-1,

76)

Отражена отрицательная курсовая разница по займу
51

(50)

58-3

(73-1,

76)

Отражен возврат займа {amp}lt;*{amp}gt;

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Бухучет при УСН у заимодавца при возврате заемщиком займа, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте

В случае когда заем выдан в иностранной валюте, обязательство заемщика пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату выдачи займа, на отчетные даты, а также на момент возврата заемных средств (п. п. 1, 4, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Если курс повышается, то в результате пересчета указанного обязательства на отчетные даты и на момент возврата займа у заимодавца образуются положительные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих доходов (п. п.

3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99). Если курс понижается, то в результате пересчета обязательства заемщика на отчетные даты и на момент возврата займа у заимодавца образуются отрицательные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих расходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99).

Дебет Кредит Содержание операций
58-3

(76)

52 Выдан заем
Если курс повышается
58-3

(76)

91-1 Отражена положительная курсовая разница по займу
Если курс понижается
91-2 58-3

(76)

Отражена отрицательная курсовая разница по займу
На дату возврата займа
52 58-3

(76)

Отражен возврат займа

По общему правилу договор денежного займа предполагает уплату заемщиком процентов. Однако стороны могут договориться о предоставлении беспроцентного займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

НДФЛ при УСН при предоставлении беспроцентного денежного займа физическому лицу

С 1 января 2016 г. датой фактического получения заемщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Данный порядок применяется вне зависимости от даты получения займа, а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство.

Следовательно, с указанной даты вопрос о необходимости включения в налоговую базу по НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом решается однозначно. Доход в виде данной материальной выгоды подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ ежемесячно (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Заметим, что переходных положений по долговым обязательствам, возникшим до 2016 г., законодательством не установлено. Таким образом, материальная выгода определяется по новым правилам и по займам (в том числе по беспроцентным), выданным до 2016 г., т.е. на 31 января 2016 г., 29 февраля 2016 г., 31 марта 2016 г. и т.д.

Материальная выгода возникает при превышении суммы процентов по займу, выраженному в рублях, исчисленной из расчета 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения заемщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

В таком же порядке рассчитывается материальная выгода от экономии на процентах, если сумма займа выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте, налоговая база определяется в порядке, установленном пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ. В данном материале такой порядок не рассматриваем.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

В отношении дохода в виде материальной выгоды, полученного физическим лицом — налоговым резидентом РФ, применяется налоговая ставка 35 процентов (для налоговых нерезидентов — 30 процентов) (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=upload

При получении заемщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производится заимодавцем за счет любых доходов, выплачиваемых им заемщику в денежной форме, при их фактической выплате. Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50 процентов суммы дохода, выплачиваемого заимодавцем в денежной форме (абз. 1, 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Безопасный вариант Рискованный вариант
В ст. 223 НК РФ не установлена дата получения дохода в виде материальной выгоды при беспроцентном займе. В то же время согласно рекомендациям Минфина России датой получения такого дохода является день возврата заемных средств (Письмо от 15.07.2014 N 03-04-06/34520).

Следовательно, при расчете налоговой базы в данном случае нужно применять ставку рефинансирования Банка России, действующую на момент возврата займа.

Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам

Обязанности по уплате НДФЛ у налогового агента не возникает.

Положения ст. 223 НК РФ, устанавливающей дату фактического получения дохода, не позволяют определить, на какой момент у физического лица возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении беспроцентного займа. В такой ситуации невозможно определить ставку рефинансирования, используемую для расчета налоговой базы (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ), а значит, и саму налоговую базу.

Поэтому НДФЛ при получении беспроцентного займа уплачивать не нужно (п. п. 6, 7 ст. 3 НК РФ).

Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам

Предлагаем ознакомиться:  Получатель аккредитива учет проводки - Юридические консультации

Проценты по контролируемой задолженности

Многие российские организации получают займы от российских и иностранных компаний, которые прямо или косвенно владеют долями в их уставном капитале. Такое инвестирование в сравнении с вложениями в уставный капитал более выгодно. Дело в том, что у заемщика проценты по долговым обязательствам отражаются в расходах, учитываемых при налогообложении. А заимодавец может получать проценты в течение года в зависимости от условий договора, в отличие от дивидендов, которые распределяются по итогам года и, к тому же, облагаются налогом на прибыль.

Налоговый кодекс предусматривает некоторые ограничения в отношении подобной оптимизации. В статье 269 кодекса, которая регулирует особенности учета процентов по долговым обязательствам, дано понятие «контролируемая задолженность». Проценты по такой задолженности учитываются по особым правилам, изложенным в пунктах 2-4 этой статьи.

Контролируемая задолженность возникает, если организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству:

  • перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации;
  • перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством аффилированным лицом иностранной организации;
  • в отношении которого аффилированное лицо и (или) иностранная организация выступают поручителем или гарантом.

Доля прямого участия – это непосредственно принадлежащая организации доля в уставном капитале другой организации.

А вот для расчета доли косвенного участия определяют все последовательности участия одной организации в другой через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей. Затем в каждой последовательности рассчитываются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации.

Рассмотрим, как определять, является задолженность контролируемой в случае косвенного участия иностранной компании в уставном капитале российской.

Пример. Учет процентов исходя из ставки рефинансирования Банка России

ООО «Дебют» применяет УСН и имеет непогашенную задолженность перед иностранной компанией GIOLIGHT. Участниками «Дебюта» являются:

  • физическое лицо (доля — 60%);
  • компания «МАКС» (доля — 40%).

Компания GIOLIGHT владеет 35% уставного капитала фирмы «МАКС». Прямого участия компании GIOLIGHT в уставном капитале «Дебюта» нет. Рассчитаем долю косвенного участия.

Доля прямого участия компании GIOLIGHT в уставном капитале «МАКС» равна 0,35. А доля прямого участия «МАКС» в уставном капитале «Дебюта» — 0,4. Перемножив данные показатели, получим долю косвенного участия компании GIOLIGHT в уставном капитале «Дебюта». Эта доля равна 0,14 (0,4 x 0,35), или 14%. Это меньше 20%, значит, задолженность компании «Дебют» контролируемой не является.

Если контролируемая задолженность, не погашенная на конец отчетного периода, превышает более чем в три раза величину собственного капитала, то предельный процент рассчитывается с учетом коэффициента капитализации (п. 2 ст. 269 НК РФ).

Здесь речь идет о правиле «тонкой» капитализации. Его суть в том, что на последнее число каждого отчетного периода налогоплательщик определяет предельную величину процентов, начисленных по долговым обязательствам и признаваемых расходом. Для этого сумму начисленных за отчетный период процентов нужноразделить на коэффициент капитализации, рассчитанный на последнюю отчетную дату этого отчетного периода:

ПП = ПФ / КК,

где

ПП — предельная сумма процентов, признаваемая расходом;

ПФ — фактически начисленная сумма процентов;

КК — коэффициент капитализации.

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале российской организации, и деления полученного результата на три:

КК = (ЗН / СКи) / 3 (12,5) = (ЗН / (СК x Д)) / 3 (12,5),

где ЗН — величина непогашенной контролируемой задолженности;

СКи — величина собственного капитала, соответствующего доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном (складочном) капитале российской организации;

СК — величина собственного капитала российской компании;

Д — доля участия иностранной компании в уставном (складочном) капитале российской компании.

Размер собственного капитала определяется по данным бухучета на последнее число отчетного периода как разница между активами компании и величиной ее обязательств. В расчете не учитываются суммы задолженности по налогам, сборам, страховым взносам во внебюджетные фонды.

После проведенных расчетов предельной величины процентов сумму начисленных процентов, не превышающую данный показатель, можно учесть в расходах. Сумму, превышающую предельную величину, необходимо отнести к дивидендам, выплаченным сторонней организации. «Упрощенец»-заемщик как налоговый агент должен будет удержать с них налог на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса (п. 4 ст. 269 НК РФ).

Рассмотрим пример.

Пример

ООО «Экопласт» занимается производством строительных материалов.На 1 апреля 2015 г.«Экопласт» имеет непогашенную задолженность перед иностранной компанией в сумме 10 000 000 руб. Сумма начисленных в I квартале 2015 г. процентов за 90 дня пользования заемными средствами составляет 100 000 руб. Доля иностранной компании в уставном капитале «Экопласта» — 30% (прямое участие).

Показатели бухгалтерской отчетности на 1 апреля 2014 г., необходимые для расчета предельной величины процентов по заемным средствам:

  • активы — 18 000 000 руб.;
  • обязательства (всего) – 15 500 000 руб., в том числе задолженность по платежам в бюджет – 250 000 руб.

Доля иностранной компании в уставном капитале «Экопласта» (прямое участие) больше 20%, значит, задолженность является контролируемой. Предельный процент на основании коэффициента капитализации нужно рассчитывать, если величина задолженности превышает собственный капитал более чем в три раза.

Величина собственного капитала составляет 2 750 000 руб. (18 000 000 – 15 500 000 250 000).

Отношение контролируемой задолженности относится к собственному капиталу:

10 000 000 руб. / 2 750 000 руб. = 3,637. Это больше 3. Значит, нужно рассчитывать предельную сумму процентов с учетом коэффициента капитализации.

Коэффициент капитализации равен 4,04 (10 000 000 руб. : (2 750 000 руб. х 0,3) : 3). Предельная сумма расходов по процентам составит 24 752,48 руб. (100 000 руб. : 4,04).

«Экопласт» может учесть в расходах 24 752,48 руб., а не 100 000 руб. Разница в сумме 75 247,52 руб. (100 000 – 24 752,48) рассматривается как дивиденды иностранной компании. При их выплате «Экопласт» как налоговый агент удержит и перечислит в бюджет налог на прибыль по ставке 15%.

Оплата услуг банков

Перечень банковских операций приведен в статье 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (см. письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта 2005 г. № 18-11/3/14740).

Это расходы:

  • на привлечение денежных средств организаций во вклады (до востребования и на определенный срок), а также на размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
  • на открытие и ведение банковских счетов организаций;
  • на осуществление переводов денежных средств по поручению организаций по их банковским счетам;
  • на оплату услуг за использование системы «клиент-банк»;
  • на инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание организаций (включая оплату за пользование системой «клиент-банк» (письмо ФНС РФ от 28 июля 2005 г. № 22-1-11/1451@));
  • на куплю-продажу иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
  • на продажу иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества должника;
  • на выполнение функций агентов валютного контроля в отношении клиентов, оформивших в банке паспорта сделок по внешнеторговым контрактам;
  • на выдачу банковских гарантий;
  • на осуществление денежных переводов без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Добавить комментарий

Adblock detector